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發行期數：第 515 期
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臺商為配合中國大陸採取疫情封控
政策產生的相關收支申報問題解析
來源：海峽交流基金會
文／林永法（三泰國際企業股份有限公司董事長、臺商張老師） 一、臺商年度結算應盤點因疫情產生的補貼及費用支出項目 隨著2022年的結束，臺商企業開始要做年度盈虧的結算，以便提報董事會與股東會，中國大陸公司並應於2023年4月辦理2022年度所得稅匯算清繳。由於2022年仍然受到新冠肺炎的影響，為因應新冠肺炎疫情對企業造成之衝擊，中國大陸從中央到地方政府推出紓困措施，其中分為對因疫情產生防疫費用支出之補貼與提供企業稅費減徵措施。因此，臺商辦理 2022 年度所得稅結算時，應盤點因疫情產生的補貼及費用支出項目，並據以判斷是否符合收入免稅以及支出項目依法可以扣除，以便辦理年度企業所得稅申報。 因疫情產生的補貼收入是否免納所得稅，臺灣與中國大陸的法源依據不同。臺灣是依據《嚴重特種傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例》第9-1 規定，受嚴重特種傳染性肺炎影響而自政府領取之補貼、補助、津貼、獎勵及補償，免納所得稅。至於中國大陸並未單獨為新冠肺炎制定特別管理條例，也沒有規定因新冠肺炎疫情取得之補貼免納所得稅，因此，企業因疫情取得之補貼收入，應屬於《企業所得稅法》第6條第9款之其他收入，如合於同法第7條不徵稅收入之規定，才可免納所得稅。 二、中國大陸各地方政府推出之防疫紓困措施與稅費減徵 中國大陸各地方政府為緩和疫情的衝擊，對企業推出之防疫紓困措施各有增減。以蘇州市政府之防疫紓困措施為例，蘇州市政府於2022年4月13日發布《關於支持服務業相關領域紓困和恢復發展政策意見的通知》，針對中小企業提供稅費減徵、降低水電經營成本及提供中小企業金融支持等政策。 (一)稅費減徵 1.減免企業所得稅政策：自2022年1月1日至2024年12月31日，對小型微利企業年應納稅所得額超過人民幣100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%稅率繳納企業所得稅，實際負擔稅率為5%。 2.增值稅小規模納稅人、小型微利企業和個體工商戶按照稅額的50%減徵資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅 ( 不含證券交易印花稅 )、耕地占用稅和教育經費附加、地方教育附加。 3.免徵、減徵部分增值稅：自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規模納稅人適用3%徵收率的應稅銷售收入，免徵增值稅。發生時間在2022年3月31日以前的增值稅小規模營業人的應稅銷售收入，減按1%徵收率徵收增值稅。 4.暫免房產稅、城鎮土地使用稅：對受疫情影響嚴重的住宿餐飲旅遊零售倉儲等行業納稅人，暫免徵2022年房產稅、城鎮土地使用稅。 (二)降低水電房租等經營成本 1. 降低承租國有企業和行政事業單位權屬物業之租金。 2. 降低住房公積金繳存比例或緩繳。 3. 緩繳水費、電費、氣費，不計收違約金。 (三)實施防疫支出補貼：對零售、餐飲等行業 員工開展定期常態化核酸檢測，統籌安排資金給予補貼。對防疫、消殺支出給予補貼支持。 三、企業因防疫支出取得各地方政府之防疫補貼收入應否課稅之判斷 由蘇州市政府推出之防疫紓困措施內容觀察，除了對防疫支出補貼屬於企業之收入外，其餘多屬於減稅降費性質，包括對小型微利企業之減免國稅（增值稅與所得稅）。臺商於申報年度企業所得稅時，應分別辨認哪些補貼收入是否要課稅，哪些費用可以列入扣除，以免違法。例如：有些地方政府為了減輕企業疫情防控期間負擔，針對企業的職工生活補助、社會保險費等相關支出，從失業保險基金中對企業列支發放。企業收到這筆穩崗補貼應否納入企業所得課稅？臺商取得此類防疫補貼款是否應列報收入課稅，一般可以依據以下標準作為判斷： ( 一 ) 國稅部分： 如果地方政府制定防疫補貼政策，企業收到之防疫補貼收入，是否可以減免增值稅或企業所得稅，應以國稅主管機關之認定為準，地方政府不得任意制定稅收優惠政策。依據中共國務院 2014 年11 月 27 日發布 《國務院關於清理規範稅收等優惠政策的通知》（國發 2014 年 62號文及國發 2015 年 25 號文）強調稅收法定原則，由中央統一制定稅收等優惠政策，地方政府及相關部門就算要給予企業優惠政策，也不得與企業繳納之稅收或非稅收入掛勾。因此，臺商取得之防疫補貼收入，縱然地方政府認為可以減免增值稅或企業所得稅，國稅主管機關仍可能改認為要課稅，因此除非是國稅主管機關聯合具名發布之文件，應先徵詢國稅的意見作為判斷。 ( 二 ) 地稅部分： 地方政府有權制定減徵政策，例如蘇州市政府推出之減稅政策，其中對小型微利企業減免企業所得稅及增值稅部分屬於國稅之職權，因此係依據國務院之政策做政令轉達性質，地方政府無權制定國稅之減免政策。至於地稅部分，例如對小型微利企業和個體工商戶減徵資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅 ( 不含證券交易印花稅 )、耕地占用稅和地方教育附加，均屬地方稅性質，地方政府有權制定減徵政策。 四、因政策紓困允許之遞延費用可以延緩列入扣除項目 企業因疫情防控支出及企業通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關，或直接向承擔疫情防治任務的醫院捐贈用於應對疫情的現金和物品，允許在計算企業所得稅應納稅所得額時全額扣除。此外，企業因政策紓困允許之遞延費用可以延緩列入自應納稅所得額扣除。例如北京市政府發佈《北京市積極應對疫情影響助企紓困的若干措施》，進一步降低企業經營成本、加大金融支持力度、穩定產業鏈供應鏈、加力穩就業保民生等四方面提出 12 項措施，包括延長階段性緩繳社會保險費的補繳期限。階段性緩繳企業職工基本養老保險費、失業保險費、工傷保險費政策到期後，參保單位可申請在2023 年 12 月 31 日前採取分期或逐月等方式對緩繳的社會保險費予以補繳，補繳期間免收滯納金。延長住房公積金緩繳期限，緩繳期限延長至2023 年 6 月 30 日。1 此類緩繳社保費以及住房公積金之紓困措施，可以說是費用的遞延列報，有助於企業之當期損益減少虧損，但也可能因此應納稅所得額增加而導致增加所得稅的負擔。因此企業應依據自身有利條件選擇是否適用緩繳的規定。 五、注意疫情紓困後地方財政缺口可能引發的嚴徵管問題 中國大陸由於疫情紓困，各地方政府實施大規模退稅、降費，讓地方財政收入明顯出現下滑，導致地方財政收支赤字明顯增大。依據經濟日報2022 年 8 月 9 日揭露 2，2022 年上半年中國大陸31個省級行政區一般公共預算收支均為赤字。此乃因受到疫情與紓困政策影響，多地均上調防疫預算，並調降非急需支出以平衡減收缺口。因此，各地方政府今後為彌補財政收支平衡問題，是否可能在財稅措施方面加強徵管，成為被關注的議題。因此，臺商應注意稅收規範，做好稅務合規管理，以免因嚴徵管而被補稅處罰。
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