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發行期數：第 718 期
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固定資產加速折舊優惠政策解析
來源：經濟日報網
文／周芳（富拉凱投資銀行、中國註冊會計師） 2023年8月大陸稅務總局發布第37號公告，台商在大陸新購進的設備，只要單位價值不超過人民幣500萬元，就允許一次性計入當期成本費用，並在計算應納稅所得額時扣除，將固定資產加速折舊優惠政策延續到2027年底。其實《企業所得稅法》第32條早就規定，只要企業有充分證據證明資產是由於技術進步、產品更新換代較快，或常年處於強震動、高腐蝕狀態，都可以縮短折舊年限或採用加速折舊方法；其中，縮短折舊年限，不得低於實施條例規定的60％，或是加速折舊方法選擇雙倍餘額遞減法或年數總和法，台商都可以考慮引用。 2014年起大陸官方陸續在不同行業，根據固定資產類別、用途和資產單位價值，分別推出不同優惠政策，而且優惠範圍逐步擴大，至今仍在執行的固定資產加速折舊優惠政策如下： 一、單位價值不超過人民幣5,000元的固定資產 財稅〔2014〕75號文規定，自2014年1月1日起，企業新購進或已持有的固定資產，只要單位價值不超過人民幣5,000元，都可以在稅前一次性計提折舊。 二、單位價值不超過人民幣500萬元的設備、器具 本文一開始所說的37號公告中，所謂的設備、器具，是指房屋建築以外的所有固定資產，包括生產和研發用的儀器、設備、工具，各種通用設備，管理用設備、生財器具，車輛、運輸工具等。該項政策不論農業、工業、服務業等行業，也不論大、中、小等企業規模，不管生產、研發、辦公等資產用途，只要滿足兩個前提，即不是房屋建築物，且單位價值不超過人民幣500萬元。 三、房屋建築物，以及單位價值超過人民幣500萬元的設備、器具 財稅(2014)75號、財政部稅務總局2019年第66號公告中，規定所有製造業和信息傳輸、軟件和信息技術服務業，在2027年12月31日前，新購進的房屋建築物，或單位價值超過人民幣500萬元的設備、器具，都可縮短折舊年限或採取加速折舊方法。 但選擇享受折舊優惠的台商，還需注意以下三大問題： 1、稅務折舊不同於會計折舊 會計上計算資產的折舊，需要考慮資產實際使用年限、帶來現金流入的情況等，考慮的是收益和成本的匹配性。但稅務上執行的加速折舊，在會計上並不允許加速折舊，因此會出現財稅差異。通過遞延所得稅科目調節，在不考慮企業所得稅金額變化影響下，財報上的實際淨利潤並不受稅務折舊的影響，也就是稅務上加速折舊，最終不會導致財報淨利潤減少。 2、研發費加計扣除 研發費中的資產折舊，是按會計政策計算的折舊額，但允許加計扣除的折舊金額應是稅法金額。按照《關於研發費用稅前加計扣除歸集範圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號），企業用於研發活動的儀器、設備，符合稅法規定且選擇加速折舊優惠政策，在享受研發費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除，即研發費用加計扣除政策可以疊加享受加速折舊政策。 3、慎重選擇適用期間 台商一旦選擇採用一次性扣除、縮短折舊年限、雙倍餘額遞減法、年數總和法等加速折舊方法，一經選用就不得更改。 符合條件的台商可自行選擇是否適用加速折舊，畢竟好處只是延遲納稅，企業享受的實際是延遲繳納稅金的現金流時間價值，對盈利情況好的企業的現金流很有幫助，但是對於虧損企業，由於虧損只能遞延五年，加速折舊就不一定有利。
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