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發行期數：第 769 期
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淺談中國大陸企業所得稅
來源：海峽交流基金會
文／施博文（博智會計師事務所主持會計師、臺商張老師） 除個人獨資企業、合夥企業外，凡在中國大陸境內企業和其他取得收入的企業為中國大陸企業所得稅的納稅人。中國大陸企業所得稅採「地域管轄權」和「居民管轄權」的雙重管轄權標準。 亦即，大陸將企業分為「居民企業」和「非居民企業」。居民企業是指在中國大陸成立企業或依照外國 ( 地區 ) 法律成立但實際管理機構在中國大陸境內的企業。居民企業依法應就來源於中國大陸境內和境外所得作為課稅範圍。非居民企業是指依照外國 ( 地區 ) 法律成立且實際管理機構不在中國大陸境內，但有來源於中國大陸境內所得的企業，則僅就中國大陸境內所得課稅。 依中國大陸《企業所得稅法》的規定，應納所得稅額為企業每一個納稅年度的收入總額，減除不徵稅收入，免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損後的餘額。具體計算公式為： 應納稅所得額 = 收入總額 - 不徵稅收入 - 免稅收入 - 各項稅前扣除項目 - 允許彌補的以前年度虧損。 所謂不徵稅收入例如財政撥款；免稅收入(例如國債利息收入 )。各項扣除項目例如與收入有關之合理支出，成本、費用、稅金、損失 ( 例如呆帳損失 ) 及公益性捐贈支出等。另外，被稅捐稽徵機關處以稅收滯納金、罰金 ( 款 )，則屬不得扣除項目。 以往年度虧損彌補規定，原則上是 5 個年度，如當年度具備高新技術企業或科技型中小企業資格的企業最長虧損年度由 5 年延長至 10 年( 臺灣對盈虧互抵年度只要是公司組織一律為 10年 )。 中國大陸對資產的稅務處理，例如固定資產折舊計提方式為直線法；折舊計提年限除財政稅務主管部門另有規定外，分別就不同固定資產規定不同折舊最低年限，例如房屋建築務為 20 年；機器 ( 械 ) 或其他生產設備為 10 年，比較特別的稅務處理，在於生物資產，是指有生命的動物和植物，生產性生物資產是指為產出農產品，提供勞務或出租目的而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。 生產性生物資產按照直線法計算折舊。企業自生產性生物資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產性資產，應自停止使用月份的次月起停止計算折舊，生產性生物資產計算折舊的最低年限規定如下： 1. 林木類生產性生物資產 : 為 10 年 2. 畜類生產性生物資產 : 為 3 年 中國大陸稅收優惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等，茲擇要介紹如下： 研究開發費加計扣除比例之稅收優惠 - 企業( 不屬於負面清單行業的企業，例如住宿、餐飲業等 ) 開發中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的在按規定據實扣除的基礎上，自 2023 年 1 月 1 日起再按照無形資產成本的200%在稅前據實核銷。 ◆小型微利企業應納稅所得額不超過 100 萬元的部分減按 25% 計入應納稅所得額並依 20%稅率繳納企業所得稅。 ◆小型微利企業是指從業非限制和禁止行業且同時符合年度應納稅所得額不超過 300 萬元，從業人數不超過 300 人，資產總額不超過5000 萬元等三個條件的企業。 ◆企業新購進的除房屋、建築物以外的固定資產，單位價值不超過 500 萬元，可以一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，該項政策的執行期限延長至 2023 年 12月 31 日。 ◆符合條件得從事污染防治的第三方企業減按15% 得稅率徵收企業所得稅，該政策執行期限延長至 2023 年 12 月 31 日，所謂第三方防治企業是指受排汙企業或政府委託，負責環境汙染防制設施。 ◆非居民企業減按 10% 得稅率徵收企業所得稅。
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