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發行期數：第 770 期
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從富士康查稅事件談臺商之稅務合規問題
來源：海峽交流基金會
文／黃謙閔（曜華會計師事務所執行副總、臺商張老師） 壹、前言－中國大陸臺商應適法合規的經營管理 2023年10月，中國大陸的環球時報及臺灣各大傳媒爭先報導著中國大陸的稅務部門及自然資源部門共同針對富士康集團企業進行“跨部門跨省份”的稅務稽核與廠房用地調查，其中稅務部門對廣東、江蘇等地企業進行稅務稽查，自然資源部門則對中國大陸河南、湖北等地企業針對用地情況進行現場調查。兩岸臺商企業對此次罕見的跨部門跨省份的聯合稽核調查動作，各種傳聞甚囂塵上譁然不已。同時母公司鴻海精密工業股份有限公司為緩和兩岸各界的揣測不安，罕見地發布重大訊息說明：「合法合規為鴻海在全球各地的基本原則。集團會積極配合相關單位的作業辦理。」 貳、適法－中國大陸臺商的稅務應對經營( 適用稅務相關法令 ) 大部份的臺商如同富士康集團一樣，或多或少享有中央單位的優惠政策及地方政府的財政補貼，例如；早期在企業所得稅的兩免三減半優惠政策，或是高新技術企業的企業所得稅優惠政策，亦或是現階段為提振後疫情時期的經濟景氣，所發佈了連大部份臺商企業都符合資格且適用的「小微企業所得稅優惠政策」等等。然則中國大陸稅務種類繁多且散見於法令、暫行條例、通知及公告等等，以中國大陸臺商於當地經營時常見的稅種為例，具有「法源」依據的有企業所得、城市維護建設稅、印花稅，而僅具有「條例」形式的則有增值稅及關稅。然則，稅務總局與相關部門時常會審時度勢、因變制宜地發布相關通知或公告，以調整相關應有的稅收政策。 綜觀中國大陸的稅務統計資料，其稅收來源當屬企業所得稅與增值稅為最多。為避免稅基侵蝕稅收短拙，這也是稅務機關最常所關注及查核的稅種，簡述說明如後： 一、增值稅方面： 增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中各個環節中，對其附加價值增加所徵收的一種流轉稅，在臺灣地區則屬於營業稅的範圍。是採用國際上的普遍採用的進項與銷項稅款抵扣的方式，其差額就是增值部分應交的稅額。就大陸現行增值稅稅率不少，從３% 至 13% 都有，較常見的增值稅稅率為 13％ (如銷售動產、提供加工、修理修配的勞務)、6% (如銷售不動產、轉讓無形資產、提供勞務但不包括加工修理修配)。同時，稅務部門常會稽查以下幾個環節： ( 一 ) 主要稽查“應交稅金”帳簿，確定應交增值稅帳簿上的金額與納稅申報金額是否相符？有無採取“名實不符”的方式進行納稅申報？再核實應交增值稅的帳簿記錄與會計憑證是否相符？ ( 二 ) 對銀行存款進行稽查時，要檢查銀行存款帳面餘額與實有金額是否相符？未收帳款是否由於正常原因所致？特別注意有無預收帳款長期列帳未處理，但卻遲遲未轉為收入繳納增值稅的狀況？ ( 三 ) 對“應收帳款”、“其他應收款”、“預收帳款”、“應付帳款”、 “其他應付款”進行核實，檢查其帳面金額與實際數額是否相符。 二、企業所得稅方面： 除增值稅之外，企業所得稅所占的稅收比重屬於第二位。企業所得稅的查核重點，一般大都在收入、成本、費用及損失的認定以及納稅人對於稅收優惠措施的運用方面。簡略提供幾點如下說明： (一)查核是否刻意虛增成本及費用以降低利潤。主要利用各種虛假支出及列支項目，盡可能地擴大成本、費用以及損失，縮小淨利潤，也少繳納所得稅。 ( 二 )在銷售成本的計算中，原料、直接人工、製造費用上的所占比例波動極大，無法提出合理解釋的風險。甚至是基於當月的利潤高低，私下調整銷售成本的數據，難以正常顯示收入與成本的對比關係。 參、合規－中國大陸臺商的稅務運籌管理 (合乎稅務單位規範 ) 中國大陸臺商企業於當地經營中，除了早先大都以需要大量人力成本、大額資本支出的智能製造業外，現階段的中國大陸臺商企業也逐漸轉型為以技術服務性質或是創意服務性質的腦力服務特色產業。該腦力服務類型的企業其資本額不用太多，且初設立營運時年度營業額不會太高，在此等規模時期，該類型的臺商企業應可多加參考及運用2023年8月中國大陸財政部、稅務總局所發佈了《關於進一步支持小微企業和個體工商戶發展有關稅費政策的公告》( 財政部 稅務總局公告2023年第12號，下稱 12 號公告 )，以營造更具競爭力的企業體質與營運特色。 依據該 12 號公告的第三條及第五條規定，小型微利企業的認定標準為從事國家非限制和禁止行業，且同時符合年度應納稅所得額不超過 300 萬元、從業人數不超過300 人、資產總額不超過 5000 萬元等三個條件的企業。且小型微利企業當年度應稅利潤額不超過 100 萬的，按 5％繳納企業所得稅；當年度應稅利潤額大於100 萬未達 300 萬的，按 10％繳納企業所得稅。 同時，該企業所得稅政策將延續至2027年12月31日為止。試舉例計算說明，若A企業為小型微利企業，且當年度應納稅所得額為250萬元時，則其當年應繳納的企業所得稅為：100萬 X25%X20% +(250-100) 萬 X50% X20% = 5 萬 +15萬 =20萬元。 再者，中國大陸臺商企業們因新冠疫情等關係在其年度營收上盡不如預期，各地稅局大都因應企業現況及政策要求，陸續公佈多樣的稅收補貼方案，例如《財政部 稅務總局關於支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》、《財政部 稅務總局關於支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》、《國家稅務總局關於支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收徵收管理事項的公告》( 下稱 相關公告 ) 等等，中國大陸臺商企業藉此申請延長彌補虧損的年限，簡易說明如下： 一、受疫情影響較大的困難行業企業在 2020 年度發生的虧損，最長結轉年限由原先的 5 年延長至 8 年。其中相關公告所議定的困難行業企業為交通運輸、餐飲、住宿、旅遊行業等四大類。同時若臺商企業的經營範圍中有涉及上述四大困難行業者，且該企業的 2020 年度收入總額 50% 以上（但不含50%，且須剔除不徵稅收入和投資收益）來自於上述四大困難行業經營範疇者，亦適用之。 二、符合議定資格的企業可在 2024 年度納稅申報時在《企業所得稅彌補虧損明細表》中相關行次填報虧損情況。同時，需要在 2023年度至 2028 年度的企業所得稅年度申報時，根據盈虧狀況填報 2023 年度虧損彌補情況。再者需留意的是，符合議定資格的企業需為查帳徵收的納稅義務人，若是核定徵收的納稅義務人則需向稅局單位申請調整為查帳徵收的納稅義務人。 肆、小結－稅局單位查核是沒有假期 然則，中國大陸臺商企業們享有相關疫情稅收補貼、政策優惠之時，斷不可誤認為稅局會因疫情關係而疏於對企業進行稅收查核、監控等應有程序。稅局查核是沒有假期，各稅局單位仍可依據《稅收徵收管理法》的規定，對各企業執行查帳權、場地檢查權、詢問權、查證權、檢查存款帳戶權、調查取證權等相關權力，同時，佐以已上線運行的金稅四期的大數據系統，稅局單位與其他主管單位針對以票控稅併可監控境內、境外金流，中國大陸臺商企業們絕不可輕忽之。 敬邀參加113年01月份台商張老師「中、南部」現場預約駐診諮詢服務， 敬請事先報名才能保留座位，歡迎踴躍參加 ＊台商張老師季刊自103年起轉為「月刊」發行囉！有需要的朋友可填寫索閱登記表喔！ 詳情請至以下網址：https://www.chinabiz.org.tw/Ads/ShowC?id=34
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