第 221 期 (2018年1月份)
兩岸稅則差異與商品歸類不一之實務處理作者：童裕民
世界海關組織編製關於國際貿易商品分類的 標準目錄，一般稱為 Harmonized System( 簡稱 HS），即商品名稱及編碼的協調制度，通過按照 協調制度進行商品歸類，海關得以決定對於不同 的商品徵收相應的關稅及採取相應的管理措施。 現已有 200 多個國家或者經濟聯合體採用 HS 制 度，其中 133 個參加了協調制度公約，覆蓋了全 球超過 98% 的國際貿易。協調制度除政府部門 外，還被貿易業、物流業、商業等業界廣泛使用， 被稱為「國際貿易的語言」。協調制度的前身是 海關合作理事會制定的《海關合作理事會商品分 類目錄》（CCCN）和聯合國制定的《國際貿易 標準分類》（SITC）。
兩岸均採用國際商品統一分類制度
締約方必須基於協調制度制定關稅表，各自 訂定關稅水平。協調制度將商品分為 21 類和 97 章；分類由原料和自然生成的產品開始，接著的 產品複雜程度逐步增加。協調制度規定，締約方 須採用協調的 6 位數分項為貨物分類，但個別地 區可根據本身的需要，在 6 位數的基礎上增添編 號的數字，以作更詳細的分類。 兩岸雖均採用國際商品統一分類的HS制 度，各類商品所適用之 HS 前 6 位碼均相同，但 雙方部分產品之第 7、8 位碼之編排，因適用稅 率、輸入規定等之不同而有所差異，因此，雙方 8 位碼稅號所規定之產品範圍可能有不相同之情 況。鑒於兩岸進出口貨物之稅則號別 (8 位碼 ) 並 不完全相同，而 ECFA 早收清單之產地證明書需 填列進口方之稅則號別，臺灣為便利出口廠商申 請產證時能正確填列該等稅號，並方便簽證機構 核對簽發產地證明書，於 2010 年 5 月 ECFA 原 產地規則磋商時，提出應製作早收清單兩岸稅則 8 位碼對照表，並經中國大陸同意配合辦理。
兩岸稅則差異及 ECFA 早收清單之稅則對照
「ECFA 早收清單兩岸稅則 8 位碼對照表」 之對應關係，為廠商補充說明減讓稅號產品之範 圍，協助業者辨識其產品是否在早收範圍內，進 而申請產證時能正確填列進口方稅號與便利簽證
機構核對簽發原產地證明書，增加產地證明書簽 發之便捷應有實質之助益。對於相關機關評估國 內相關產業受 ECFA 早收清單降稅影響，亦提供 ㄧ項可參考之依據，例如藉著中國大陸減讓稅號 對應臺灣稅號項目，尚可評估我方涉及出口產品 或出口企業受惠之情況，俾政府適時提供協助或 輔導，增加其出口競爭力。 出口商品適用稅則之歸類，須經主管機關預 審確定。在臺灣，應依海關規定格式填具申請書， 並檢附原廠型錄、說明書等相關資料或樣品，向 各關區申請，經財政部關務署複核各關區歸列意 見後，再由該關區函復之。前項申請書一份以申 請單項貨物為限，並應詳填貨品之名稱、生產國 別、型號、規格、成分、材質、製程、主要功能、 特性、用途、一次或分批進口及其他相關資料。 在中國大陸，透過申報貨物進口的直屬海關部門 向上海歸類分中心提交歸類申請。上海海關總署 在上海海關等全中國大陸六個直屬海關推進預歸 類服務試點工作，通過預歸類服務獲得的「預歸 類意見書」在中國大陸各關區有效。
兩岸商品歸類不統一之對策
兩岸海關執法常出現不一致性，譬如A公 司第一次進口S商品時向甲海關申報，甲海關 審定其HS編碼為10000001，第二次再進口 S 商品向乙海關申報，乙海關審定其 HS 編碼為 10000002，公司向乙海關出示甲海關申報資 料，若乙海關不接受，就出現了執法統一性問題。 乙海關應就此商品歸類和甲海關進行內部協 調，最後若能達成一致，公司按照海關一致意見 對原申報進行變更。若雙方海關意見分歧時，由 乙海關將此分歧提交給專責的裁定部門，裁定後 將意見發送甲乙海關作為 A 公司申報依據。 統一商品歸類是海關的職責，當意見不一致 時，由第二個海關將此問題提交給裁定部門，臺 灣和中國大陸的商品歸類裁定單位分別是關務署 稅則法制組和全國海關進出口商品歸類中心上海 分中心。（本文作者童裕民現為開南大學物流與 航運管理系所專任副教授、臺商張老師）
兩岸均採用國際商品統一分類制度
締約方必須基於協調制度制定關稅表，各自 訂定關稅水平。協調制度將商品分為 21 類和 97 章；分類由原料和自然生成的產品開始，接著的 產品複雜程度逐步增加。協調制度規定，締約方 須採用協調的 6 位數分項為貨物分類，但個別地 區可根據本身的需要，在 6 位數的基礎上增添編 號的數字，以作更詳細的分類。 兩岸雖均採用國際商品統一分類的HS制 度，各類商品所適用之 HS 前 6 位碼均相同，但 雙方部分產品之第 7、8 位碼之編排，因適用稅 率、輸入規定等之不同而有所差異，因此，雙方 8 位碼稅號所規定之產品範圍可能有不相同之情 況。鑒於兩岸進出口貨物之稅則號別 (8 位碼 ) 並 不完全相同，而 ECFA 早收清單之產地證明書需 填列進口方之稅則號別，臺灣為便利出口廠商申 請產證時能正確填列該等稅號，並方便簽證機構 核對簽發產地證明書，於 2010 年 5 月 ECFA 原 產地規則磋商時，提出應製作早收清單兩岸稅則 8 位碼對照表，並經中國大陸同意配合辦理。
兩岸稅則差異及 ECFA 早收清單之稅則對照
「ECFA 早收清單兩岸稅則 8 位碼對照表」 之對應關係，為廠商補充說明減讓稅號產品之範 圍，協助業者辨識其產品是否在早收範圍內，進 而申請產證時能正確填列進口方稅號與便利簽證
機構核對簽發原產地證明書，增加產地證明書簽 發之便捷應有實質之助益。對於相關機關評估國 內相關產業受 ECFA 早收清單降稅影響，亦提供 ㄧ項可參考之依據，例如藉著中國大陸減讓稅號 對應臺灣稅號項目，尚可評估我方涉及出口產品 或出口企業受惠之情況，俾政府適時提供協助或 輔導，增加其出口競爭力。 出口商品適用稅則之歸類，須經主管機關預 審確定。在臺灣，應依海關規定格式填具申請書， 並檢附原廠型錄、說明書等相關資料或樣品，向 各關區申請，經財政部關務署複核各關區歸列意 見後，再由該關區函復之。前項申請書一份以申 請單項貨物為限，並應詳填貨品之名稱、生產國 別、型號、規格、成分、材質、製程、主要功能、 特性、用途、一次或分批進口及其他相關資料。 在中國大陸，透過申報貨物進口的直屬海關部門 向上海歸類分中心提交歸類申請。上海海關總署 在上海海關等全中國大陸六個直屬海關推進預歸 類服務試點工作，通過預歸類服務獲得的「預歸 類意見書」在中國大陸各關區有效。
兩岸商品歸類不統一之對策
兩岸海關執法常出現不一致性，譬如A公 司第一次進口S商品時向甲海關申報，甲海關 審定其HS編碼為10000001，第二次再進口 S 商品向乙海關申報，乙海關審定其 HS 編碼為 10000002，公司向乙海關出示甲海關申報資 料，若乙海關不接受，就出現了執法統一性問題。 乙海關應就此商品歸類和甲海關進行內部協 調，最後若能達成一致，公司按照海關一致意見 對原申報進行變更。若雙方海關意見分歧時，由 乙海關將此分歧提交給專責的裁定部門，裁定後 將意見發送甲乙海關作為 A 公司申報依據。 統一商品歸類是海關的職責，當意見不一致 時，由第二個海關將此問題提交給裁定部門，臺 灣和中國大陸的商品歸類裁定單位分別是關務署 稅則法制組和全國海關進出口商品歸類中心上海 分中心。（本文作者童裕民現為開南大學物流與 航運管理系所專任副教授、臺商張老師）
