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■臺商諮詢問題摘要：因為公司組織轉變，我被調職至在中國大陸註冊的合資公司，薪水也全部都改領人民幣，也都有按當地法規繳稅，想請問在臺灣所得稅會不會被重複課稅?

1.臺籍幹部在中國大陸的薪資所得，若已按當地的法規繳稅， 在臺灣申報所得稅，不會被重複課稅。■臺商張老師諮詢解答：

2.依《臺灣地區與中國大陸地區人民關係條例》第24條規定，在中國大陸地區已經繳納的稅額可以從應納稅額中扣抵，扣抵的數額不可以超過因為加計中國大陸地區所得，而依臺灣地區適用稅率計算增加之應納稅額。而增加的應納稅額，申報時，應檢附中國大陸地區完稅證明文件，供國稅局核認。證明文件內容應包括納稅義務人姓名、住址、所得年度、所得類別、全年所得額、應納稅額和稅款繳納日期等項目。其中「證明文件」是指中國大陸地區公證處所核發的公證書，並且由財團法人海峽交流基金會驗證以後的證件。

3. 依照《台灣地區與中國大陸地區人民關係條例施行細則》第21條，依臺灣地區

適用稅率計算增加之應納稅額，其計算如下：有關綜合所得稅部分：

    〔（臺灣地區來源所得額＋中國大陸地區來源所得額）－免稅額－扣除額

    〕×稅率－累進差額＝綜合所得額應納稅額。

    （臺灣地區來源所得額－免稅額－扣除額）×稅率－累進差額＝臺灣

    地區綜合所得額應納稅額。

    綜合所得額應納稅額－臺灣地區綜合所得額應納稅額＝因加計中國大陸地

    區來源所得而增加之結算應納稅額。

計算釋例：假設申報戶中國大陸所得依匯率換算共計新臺幣200萬元

亦即，如果申報戶有臺灣境內所得 160 萬元，再加上中國大陸所得 (新臺幣) 200 萬元，則所得稅應納稅額為 47.06 萬元，若無中國大陸所得 200 萬元，則應納稅額會降為 6.108萬元。因此，中國大陸所得造成申報戶多繳 40.952 萬元。則依《臺灣地區與中國大陸地區人民關係條例》第24條規定，在中國大陸地區已經繳納的稅額可以從應納稅額47.06萬元中扣抵，扣抵的數額不可以超過因為加計中國大陸地區所得，而依臺灣地區適用稅率計算增加之應納稅額40.952萬元，亦即若申報戶在中國大陸所繳的稅在40.952萬元以內，可全數扣抵，但若大於40.952萬元，則最高只能扣抵40.952萬元。中國大陸地區已繳稅額若要抵繳臺灣綜所稅，必須文件齊全，如第2點所述。

4. 依照我國《所得稅法》第4-1條規定， 自中華民國79年1月1日起，證券交易所得停止課徵所得稅，證券交易損失亦不得自所得額中減除。因此，股票資本利得，依法可不用課稅。但是股票股利要併入個人綜合所得稅申報課稅。

(本文作者許文西現為屏東科技大學企業管理系副教授、臺商張老師)