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發行期數：第 421 期
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上市公司大陸子公司回台KY上市釋股涉稅分析
來源：經濟日報網
文／夏嵐（富拉凱投資銀行 中國註冊會計師） 台灣上市公司在大陸的子公司，不管是赴香港或回台KY上市，常會在境外股權架構中多架一層「開曼公司」，以做為海外上市主體。 由於涉及境外股權轉讓，在大陸會衍生企業所得稅問題，台商可儘量爭取適用59號文或7號公告內容，才能在大陸免繳股權重組所得稅。但要注意不同股權架構調整，所適用的免稅法規也不同。 假設大陸子公司為A公司，開曼上市主體為B公司，台灣上市公司為C公司，分析如下： 一、在大陸A公司的上層股權直接架設開曼B公司 將台灣C公司原直接持有大陸A公司股權，作價增資到開曼B公司，這種直接轉股的模式，重點在是否適用《關於企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號），可免繳股權重組所得稅，但在申請免稅備案時須注意： 1、台灣C公司持有大陸A公司股權比例不低於50％； 2、大陸A公司股權重組後連續12個月內，不可改變原來實質經營活動； 3、開曼B公司需以股權支付台灣C公司對價，且股權支付金額不低於交易支付總額的85％； 4、因涉及大陸境內與境外間（包括港澳台地區）股權交易，台灣C公司應直接持有開曼B公司股權比例為100％，且在重組後連續36個月內，不得轉讓所取得的開曼B公司股權。 上述第四點要特別注意，如果開曼B公司預計重組後於短期內回台KY上市，根據《台灣證券交易所股份有限公司有價證券上市審查準則》規定，已於台灣上市（櫃）的投資控股公司，持股逾70％的被控股公司，不得在台灣申請股票上市。 若台灣C公司為上市的控股公司，在重組後36個月內，必須轉讓部分開曼B公司股權，讓其持股比例不超過70％，開曼B公司才能符合台灣上市條件，如果上述重組已適用59號文，也申請免繳股權重組所得稅，那即使僅轉讓部分開曼B公司股權，也得在大陸補繳100％的股權轉讓稅款。 二、在大陸A公司「間接」上層架設開曼B公司 若台灣C公司原通過BVI公司間接持有大陸A公司股權，就須先將BVI公司股權作價增資到開曼B公司，此為間接轉股，應先分析是否適用《關於非居民企業間接轉讓財產企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第7號），爭取免繳股權重組所得稅。 依7號公告規定，只要能說明集團內的架構調整，並無規避企業所得稅納稅義務，且具有合理商業目的，並滿足7號公告相關條件，是不會被穿透認定為轉讓大陸境內企業股權，自然無需在大陸繳納所得稅。 台商在申請7號公告免稅備案時需注意： 1、台灣C公司需直接或間接擁有開曼B公司80％以上股權。 2、開曼B公司須全部以本企業或與其具有控股關係的企業股權（不含上市企業股權）支付股權交易對價，這條款比起59號文更為嚴格。 如果上述重組已適用7號公告，也申請免繳股權重組所得稅，假設台灣C公司重組後轉讓部分開曼B公司股權，使其比例不超過70％，就無需在大陸補繳100％股權轉讓稅款，僅需將部分轉讓的開曼B公司股權所得繳納稅款，也就是未轉讓的股權，無須在大陸補稅。從必須釋放股權才能回台KY上市的角度來看，適用7號公告明顯優於59號文，也沒有重組後36個月內股權結構不能變動的限制，其次未轉讓的開曼B公司股權，也無需在大陸補繳股權轉讓所得稅。 敬邀參加111年09月份台商張老師「中、南部」現場預約駐診諮詢服務，
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