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從長榮海運看年終獎金課稅

來源：工商時報網

文／童行 經緯法律事務所執業律師

  最近看到長榮海運怒發年終獎金40個月，讓筆者好生羨慕。許多網友分享長榮海運員工的年終都是500萬至1,000萬元起跳，根本是被年終獎金砸醒。但在開心領年終的同時，還是不可忽略稅務問題。就我國個人所得稅課稅，並非採「分類所得」課稅，針對不同所得有不同課稅方式，而是採「合併課稅」，將各種所得全部加起來，算出一個數額再乘上稅率。雖然在計算的時候，會看看某筆所得是屬於哪種類型的所得，比如薪資所得、執行業務所得、利息所得，但這樣分類的目的主要是看不同所得類型，成本費用有何差異。例如薪資所得可以扣除職業專用服裝費、進修訓練費用，執行業務所得扣除的成本費用主要是房租、雇員薪資等。因此最終所得計算可能會長這樣：（執行業務收入－房租）＋（薪資收入－進修訓練費）。

  因此在談年終獎金時，還是得先確認年終獎金是哪種類型所得。財政部函令明確指出：「至員工所取得之獎金、紅利係屬薪資所得，應併計該員工之綜合所得總額申報課稅。」年終獎金在分類上屬於薪資所得。依薪資所得扣繳辦法規定，若公司月給付總額薪資超過84,501元，公司會自行扣繳5％。也就是年終獎金領的金額超過84,501，公司會扣5％稅款，員工這時候在申報個人綜合所得稅時，就可以扣掉已經繳過的5％稅款。舉例來說，假設某人年終獎金獲得100萬元，這個人全年應納30萬元稅款，可以扣掉公司先預扣的5％，即5萬元（100萬元Ｘ5％），這個人當年度只要再繳25萬元稅款。回到長榮海運的例子，也讓我看到一些課稅上有疑義之處。如果是買政府舉辦的公益彩券、統一發票中獎，只要固定課徵20％稅款，無需併入個人綜合所得課稅。至於參加公司尾牙抽獎，則是預扣10％稅款，但還是要將獎品價值併入綜合所得課稅，只是與一般年終獎金一樣，先被扣過的稅款可以不用重複繳。

  長榮海運員工一夕之間帳戶多了500至1,000萬元、參加尾牙意外抽中大獎，這都是員工作夢都沒有想到的意外驚喜。這跟我們購買樂透中獎、發票兌獎意外中獎，本質上是一樣的，只是因為公益彩券是政府舉辦，卻造成稅款差距那麼大。以1,000萬為例，假設是發票中1,000萬，應繳稅款200萬元，但如果是年終獎金1,000萬元，應繳稅款大約是300萬元，足足差了100萬元。會有這樣的差距主要是各人綜合所得1,000萬元，是適用累進稅率最高40％，即使扣掉扣除額，還是比固定稅率20％的政府彩券高很多。樂透、發票與公司舉辦的尾牙中獎，甚至是意外的大筆年終獎金，實質上都可認為是機會中獎，但稅卻差很大。或許是立法者擔心若將樂透獎金併入個人綜合所得會被課重稅，降低人們參加購買樂透、索取發票的誘因。但這其實只是「只許州官放火，不許百姓點燈」，難不成上億、上千萬的獎金要被課稅40％，就會降低民眾買氣嗎？發獎金者是政府或私人，卻有這樣課稅差距，就可看出我國各項立法大多還是獨厚政府機關，這或許也是我國立法者值得深思的問題。

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