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先進製造業增值稅最新優惠政策

來源：經濟日報網

文／周芳（富拉凱投資銀行　中國註冊會計師）

　　一般來說不論是法定要求，或正常質保期限內提供的品質保證服務，都不屬於單項履約義務，無需單獨核算質保服務收入。

　　如果是客戶能選擇單獨購買的質保服務，則屬於單項履約義務，相關服務收入與產品銷售收入需要分開核算，基於收入成本配比原則，質保服務發生的人工、差旅、物料、運輸等支出應計入營業成本。多數企業需要承擔的產品品質保證服務，都是根據法定要求，或常規質保期內的售後服務，客戶在購買商品時不會對售後服務部分單獨計價，不屬於單項履約義務，根據現行會計準則，這部分售後服務費用需按或有事項規定，計入銷售費用。

　　今年8月底，大陸財政部公佈了《關於徵求企業會計準則解釋第18號（徵求意見稿）意見的函》，質保費的會計處理將發生重大變化，進而影響企業財報中的毛利率以及財務核算系統。18號解釋的徵求意見稿關於「不屬於單項履約義務的保證類品質保證」的會計處理調整意見，是從原來的銷售費用調整到主營業務成本，這句話看似簡單，但對企業影響卻很深遠。

1、降低銷售毛利和毛利率

　　按18號解釋的徵求意見，這部分支出從銷售費用調整到主營業務成本，必將降低企業銷售毛利和毛利率。從上市公司2023年年報披露資料看，這項調整對部分公司毛利率幾乎沒有影響，比如以外銷為主的企業，幾乎沒有售後服務費用；而部分售後服務較多的公司，對毛利率影響甚至會超過1％。在與同行業對比時，質保費占比較高的企業毛利率將會比較難看。

2、對財務報表影響

　　新會計處理規則公佈後，即使還沒有實施，上市公司財報中已需要披露新規則對報表的影響，原來只是財報附註中銷售費用一個不起眼的明細專項，未來將被作為重點信息披露，會更容易引起關注，尤其是與同行業對比差異較大。徵求意見稿很可能2025年正式實施，屆時2024年的報表可能需追溯調整，所以今年財務核算就會受新規影響。

3、對財務核算系統的影響

　　對財報的影響或許只是文字遊戲，但直接受影響的是財務核算系統。看起來只是會計分錄從銷售費用變更為營業成本，但財務系統需要修改地方非常複雜，例如與銷售相關的運輸費計入營業成本已執行多年了，但很多企業目前仍然靠手工核算，也有企業為了實現系統核算花費鉅資修改。質保費計入銷售費用，無需與銷售的產品進行配比，大多數企業按部門或產品類別做細化核算，比較簡單。

　　ERP系統中與產品相關的成本大多通過工單進行歸集，生產完工後工單完結，將料工費成本分攤到各產品中去，ERP系統中成本歸集工作結束。有些核算細化的企業，不僅按產品歸集和分攤成本，甚至同一產品不同批號也會分別核算成本。後續發生的與產品相關的成本，比如運輸費、質保費等，如果要歸集到產品，則需要修改ERP系統，增加新的模組，對前端資料的錄入也提出更高要求。

　　為提高財務核算品質，這次將運輸費、質保費及其他在生產完工後發生需要歸集到營業成本的費用，都一起納入系統核算，也是一個完善財務核算系統的契機。

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