第 56 期 (2002年12月份)
大陸稅務機關查稅與台商因應之道作者：林永法
大陸稅制主要稅種收入有所得稅（含企業所得稅及個人所得稅）、間接稅（含增值稅、消費稅及關稅等）及其他稅收。中國2001年稅收總額1.2兆人民幣，其中間接稅佔70﹪、所得稅佔20﹪、其他稅種10﹪。
中共稅收盲點及查稅背景
中共稅收執行的盲點，主要為：1.幅員廣大稅捐管理勾稽不易；2.交易量大筆數眾多電腦化不易；3.稅捐稽徵查稅經驗不足；4.增值稅騙稅誘因太大；5.稅務法令變動中給予騙稅可趁之機，讓合法經營者無所適從。
因此，中共查稅單位取經台灣經驗，特別仿照財政部早期成立稽核組的模式，在稅務總局底下成立稽查局，統籌全國稅捐稽查工作，以排除各地機關利益糾葛容易包庇的現象及缺失。稽查局底下設稽查處，派駐查稅人員到各地各省查稅，由中央稅務總局統一指揮，查稅人員多為年輕少壯，經過專門查稅養成訓練之查稅精英合計達14萬人，5年內查核成效顯著，合計為國庫增加補稅收入達1,800億人民幣。查稅範圍主要針對偷騙稅、詐騙出口退稅、中外資企業假冒租稅優惠取巧，以及利用關聯性企業交易等不正常行為。
大陸自從入世以後，已經開始重視各項金稅工程，正如稅務總局長金人慶所言：全國稅務機關將繼續按照「加強徵管、堵塞漏洞、懲治腐敗、清繳欠稅」，並於2002年10月15日公布稅收徵收管理法實施細則，賦予稅捐機關更大查稅權限，加強稽查力度，嚴肅查處偷、騙、抗稅行為，以避免稅收流失。
偷漏企業所得稅的伎倆
一、企業所得稅風險
偷漏企業所得稅之情境，主要有下列幾種：
1.關聯企業利潤安排：不當利用境內外設立不同公司，以安排價格方式交易，達到控制利潤少繳稅捐的目的。
2.存貨計價增大存貨成本：以不同方式的存貨計價方法，例如選擇先進先出法、後進先出法、成本與市價孰低法等方法，以達到安排利潤的目的。
3.折舊計算不當：以不當採行加速折舊年限方式，達到增加費用的目的。
4.虛增利息費用：以減少資本投資，增大融資借款支付利息，以達到增加費用的目的。
5.不當利用租稅優惠：利用各地招商私訂各種違反中央政策的租稅優惠條款，以達到少繳稅的目的。
6.虛報薪資、人頭工資、加班費：利用稅捐勾稽不易的盲點，不當虛增薪資費用。
7.漏報短報收入：銷貨收入不開增值稅發票，不依法記帳，以達到漏稅的目的。
8.作假帳：以帳務會計手法，達到移花接木漏稅目的。
9.取得虛設行號發票增列成本費用：此為中共現階段最為棘手的金稅工程。
10.海關走私貨物逃稅：造成進銷存無法確實記帳，必須仰賴小金庫。
11.有外銷收入不報稅：利用跨國查稅不易的租稅盲點，達到偷漏稅目的。
12.存款利息未報：此多半為一時的疏忽。
13.匯兌損益未報：多為無心的疏忽。
二、增值稅風險
（一）偷漏稅之情境
1.漏開短開跳開增值稅發票：以達到偷漏增值稅目的，一般而言，此種情境牽涉廠商產品競爭力問題。
2.虛開發票：設立虛設行號販售增值稅發票圖利，並因此幫助受票廠商虛增進項稅額扣抵，達到偷漏稅目的。此為中共所最頭疼最優先打擊的對象。
3.大頭小尾：利用增值稅發票收執扣抵聯與存根聯的差異記載，達到取巧目的。
4.以顯著偏低價格開發票。
5.自用物品視為銷售未開發票。
6.海關報關不實或走私進口。
7.不得扣抵進項而扣抵。
8.偽造發票或不當取得虛設行號發票：其中不當取得虛設行號發票，最讓台商頭疼。
9.開小發票而不開大發票。
10.不當適用稅率。
11.假報出口退稅：此類案件屢見不鮮。
重大偷漏稅手法
（二）重大偷漏稅案例
1.廣東潮陽普寧虛開增值稅發票虛報退稅案
案情摘要：由於1998年起中共中央為發展經濟鼓勵出口創匯，大幅度提高商品出口的退稅率，潮陽普寧兩市犯罪團伙約200人，自1999年起開始利用國家政策，陸續開設206家虛設行號公司，有的公司地址查無此人，有些是10餘家公司註冊登記於十餘平方公尺的房子，甚至有些公司地址開在廁所。
其偷漏稅手法為：以專業分工一條龍作業，設立虛假的供貨企業領取增值稅發票，專門虛開增值稅發票，證明出口企業確實購進貨物；再花錢買到出口貨物報關單，證明貨物確實出口；再到地下錢莊取得出口收匯核銷單，證明外商確實向國內匯入外匯；另有一組人專門提供徵稅專用稅票，證明出口企業已經按國家規定稅款。每個環節均經過設計專人負責分工作業。然後再由假出口企業憑此兩單兩票申請出口退稅圖利，參予共犯牽涉稅務、海關、外匯管理、工商、外經貿、銀行等部門人員，被查獲共計虛開增值稅發票金額為323億人民幣，假冒退稅金額達40餘億人民幣，堪稱中共第一大騙稅案。
2.哈爾賓市正聯物資經銷有限責任公司買賣增值稅發票案
案情摘要：正聯物資公司為虛假公司，其負責人串通稅務人員共計開立10餘家同樣公司，共計領用增值稅發票244本，專門販售發票圖利，每筆交易按票面金額收取2﹪手續費，被查獲時共計已開出1,670張發票，其受票企業達764戶，遍布七省市。
3.湖南岳陽市長江珠寶首飾公司虛開增值稅發票案
案情與正聯公司案類同。
4.柳州勞聯公司、柳州貿易公司虛開增值稅發票案
案情與正聯公司案類同。
個人所得稅查稅風險點
三、個人所得稅風險
（一）中國富人九大成因（摘錄自南方都市報2002年8月份）：1.企業承包制的承包人；2.因國家政策而受益的人；3.國家鼓勵私經濟展而下海的人；4.倒賣生活資材賺取價差的人；5.早期涉足證券市場的投資人及證券從業人員；6.房地產投資人；7.倒賣各種指標及出口配額的人；8.特殊職業如影視明星、體育明星及作家；9.科技成果轉讓受益者。
（二）估計年個人稅稅收損失：1000億人民幣
（三）偷漏稅推估情境
1.2000年個人稅佔稅收比重為4.7﹪，一般國家為30-40﹪，OECD國家標準值為26﹪。
2.2001年全國個人存款額8兆人民幣，其中20﹪高所得者收入佔80﹪財富，但其繳納個人所得稅只佔10﹪。依據正常值估計，個人稅收應佔稅收比重為15﹪，逃漏稅金額應為1,000億人民幣（1兆×15﹪－4.7﹪）。
3.工資薪津佔個人稅比重為40﹪，顯示許多非工資收入漏稅情形嚴重。
（四）個人所得稅查核重點：1.金融保險證券房地產業；2.律師、會計師、審計師、稅務師、評估師事務所；3.足球俱樂部；4.高薪技術企業和新興產業；5.外商投資企業外國企業和外國駐華代表機構；6.高等院校；7.星級飯店；8.娛樂業；9.效益好的其他企業單位。
（五）個人稅查稅風險點：1.利用非居住者身分不報稅；2.利用稅務資訊不足不報稅；3.所得不扣繳、不申報；4.利用境外付款不報稅；5.銀行存款不對稱查稅；6.身分與所得稅不相當查稅。
（六）個人稅查稅成效
1.依據中國為富不稅問題調查，北京自2002年10月起，針對30萬家納稅單位裡年薪超過10萬元者進行監控，其中3,200家外資企業已經自動補繳個人稅6,000萬人民幣。
2.劉曉慶偷漏個人收入調節稅18萬人民幣，罰鍰18萬人民幣，最後雖以補稅2,907人民幣了事，但已經達到殺雞儆猴效果。
3.其他位居財富排行榜者，已經開始重視被查稅的風險，因而自動開工資補繳個人稅。
4.外資企業和外國企業派駐大陸員工，已經開始注意繳納個人稅問題，有些為了避免麻煩，甚至採人頭包稅方式。
查稅資訊來源及偷漏稅後果
中共查稅資訊取得來源，主要為：1.銀行帳戶通報稽核；2.海關資料查核；3.上下年度所得資料比對；4.租稅優惠期間與課稅期間比對；5.財務會計人員舉發；6.往來客戶舉報；7.公關人士舉報；8.嚴打期間查核；9.稅收欠佳時期查稅；10.以前年度欠稅追追追；11.資料勾稽查稅技巧增強；12.不當跨國租稅規劃；13.地方政府招商亂開租稅優惠支票。
被查到偷漏稅之後果
（一）補稅：可以無限期補稅。
（二）罰鍰：行政罰款性質。
（三）判刑坐牢：一般常見是依中共刑法第201條及204條規定處以刑罰，偷漏稅金額在納稅額10﹪以上且金額在1萬人民幣以上者，要處3-7年有期徒刑，情節重大者要處死刑或無期徒刑。
依據最高人民法院於2002年11月5日公告關於騙稅偷稅抗稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋，納稅人有下列行為之一，偷稅數額佔應納稅額10﹪以上，且偷稅數額在1萬元以上的，依照刑法第201條規定定罪處罰：
1.偽造變造隱匿擅自銷毀帳簿或記帳憑證；
2.在帳簿上多列支出或不列少列收入；
3.經稅務機關通知申報而拒不申報納稅；
4.進行虛假納稅申報；
5.繳納稅款後以假報出口或其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款。
（四）限制出境：在欠稅未繳清前，扣留身分證件不准出境。
（五）企業易主：欠稅無力繳清則影響經營意願，退出經營。
（六）列入查稅黑名單。
（七）取銷部分優惠：例如海關企業分級將被降級，影響進口增值稅記帳優惠。
（八）銀行信貸影響：從此難以在大陸銀行取得信貸融資。
台商因應之道
綜上所述，台商為避免騙稅偷稅抗稅而遭處罰，其因應之道有：
1.注意稅務法令的變動；2.注意每一階段查稅的重點；3.取得進貨憑證要加以查證；4.檢查有無不當的跨國租稅安排；5.自行檢查會計帳簿是否完整；6.檢查存款資料與營收資料是否相當；7.注意台籍幹部報稅問題；8.加強產品競爭力以免因開立增值稅發票而無法獲利；9.建立被查稅時之緊急處遇措施；10.合法節稅但不逃稅；11.小額欠稅趕辦補報補繳免除刑罰 。
（台商張老師林永法為三泰管理顧問公司董事長）
