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發行期數：第 765 期
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臺灣CFC辦法的修正與臺商之因應
來源：海峽交流基金會
文／陳文孝（勤業眾信聯合會計師事務所資深執行副總經理、臺商張老師） 臺灣 CFC 已於今年 1 月 1 日生效，企業及個人將於明年 5 月辦理結算申報時首次申報 CFC投資收益。近期財政部又發布 CFC 辦法修正辦法，修正內容除包含 CFC 當年度盈餘計算方式有重大改變，將影響 CFC 投資收益計算及應納稅額多寡外，亦新增修訂 CFC 轉投資之非低稅負地區轉投資事業，於 113 年 3 月 31 日前決議分配 111 年度及以前年度盈餘，得免計入 CFC 當年度盈餘的加項之規定，對企業及個人申報 CFC皆有重大影響，並說明如下 : 「信託財產」為境外低稅負區之關係企業股份或資本額時，屬同一信託關係之委託人、受託人或受益人為「關係人」，但受託人為所在租稅管轄區主管機關許可之信託業者時，視為「非關係人」。此修正於個人申報 CFC 時應特別注意，若將 CFC 股權信託移轉所有權予受託人仍可能須適用 CFC 相關規範，勿掉以輕心。 財政部公告之低稅負國家或地區參考名單，不包含各租稅管轄區對特定區域或特定類型企業提供特定稅率或稅制者，因此態樣繁多且相關資訊未必對外公開，須就個案事實判斷。 豁免適用 CFC 規定門檻之計算方式，於計算個別 CFC 或全部 CFC 當年度盈餘合計數是否小於 700 萬元時，僅需考慮不具實質營運活動者，即具有實質營運活動者已經豁免無需適用CFC 規範，故不列入 700 萬元計算範圍。 CFC當年度盈餘計算方式，以變更 CFC 當年度盈餘調節基礎為當年度稅後淨利及稅後淨利以外項目計入當年度未分配盈餘之數額。源自非低稅負區採權益法認列轉投資事業之投資損益未實現者仍自 CFC 當年度盈餘中減除，考量未實現投資損益相關所得稅費用及所得稅利益。CFC或其轉投資之低稅負區公司直接或間接處分非低稅負區採權益法認列轉投資事業股權時，其處分時帳面價值與原始取得成本（若為 112 年 1 月 1日以前取得，則以 111 年 12 月 31 日之帳面價值為原始取得成本）之差額為已實現損益。 CFC公司當年度盈餘組成項目以外國貨幣記帳或繳納，應按當年度臺灣銀行每月末日之牌告外幣收盤即期買入匯率（如無該匯率，以現金買入匯率）計算之年度平均匯率換算為新臺幣。 營利事業自 CFC 實際獲配股利或盈餘時，若與認列 CFC 投資收益時之匯率不同產生之差異數，應列為獲配年度兌換損益。CFC 財務報表之報導期間應與營利事業依規定辦理結算申報所屬會計期間相同，以免 CFC 盈餘計算因會計期間不同而複雜化。營利事業未能依限檢附相關報表者，應於所得稅結算申報期間屆滿前敘明理由向稽徵機關申請延期提供，延長之期間最長不得超過六個月，並以一次為限。 營利事業應備妥足資證明 CFC 符合實質營運活動豁免規定之相關證明文件，且應於稽徵機關書面調查函送達之日起一個月內提示，欲申請展延者，應於期間屆滿前申請，且延長期間最長不得超過一個月，並以一次為限。 非低稅負地區分配給 CFC 公司的 111 年度及以前年度舊盈餘，原規定自 2023 年元旦起分配就須計入 CFC 當年度盈餘，修正後給予 15個月過渡期，只要可提出證明文件，證明是在2024 年 3 月 31 日前決議分配，這些舊盈餘可免列入 CFC 當年盈餘。 納稅人可選擇 CFC 當年度盈餘排除 FVPL（透過損益按公允價值衡量之金融工具，如股票、基金等），等到處分或重分類時再以實現數計入CFC 盈餘，一旦選定原則上不得變更。 為維護 CFC 累積虧損餘額正確性，個人及其配偶與二親等親屬因股權變動，導致 12 月 31日合計持有 CFC 未達 10% 者，雖該 CFC 之所得免申報計入當年度個人之基本所得額，但該 CFC以前年度核定之前十年虧損仍應自該 CFC 當年度盈餘中扣除。 由於符合條件的 CFC 公司明年即將申報，依規定，個人有漏報或短報致短漏稅額之情事者，處以所漏稅額 2 倍以下之罰鍰。個人未依規定計算及申報「基本所得額」，除依規定核定補徵應納稅額外，應按補徵稅額，處 3 倍以下之罰鍰。所以提醒符合條件的 CFC 公司應盡早準備相關資料，包括個人持股架構、CFC 財務報表、CFC 前十年虧損扣除表、CFC 營利所得計算表、CFC 轉投資股東會議事錄。也因現行個人持有之CFC 公司，大多無建立會計制度或帳務憑證，建議盡早蒐集以前年度資料並 2023 年之開帳數，以利未來申報查核時使用。 敬邀參加113年01月份台商張老師「中、南部」現場預約駐診諮詢服務， 敬請事先報名才能保留座位，歡迎踴躍參加 ＊台商張老師季刊自103年起轉為「月刊」發行囉！有需要的朋友可填寫索閱登記表喔！ 詳情請至以下網址：https://www.chinabiz.org.tw/Ads/ShowC?id=34
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