第 166 期 (2012年8月份)
上海「營改增」試點6個月減稅增稅探討作者：偕德彰
上海「營改增」試點已走過將近6個月，新發佈的綜合分析評估報告顯示，今年第一個季度，上海「營改增」改革試點正效應已經顯現。與原實行營業稅稅制相比，實施「營改增」改革後，今年一季度上海市試點企業和原增值稅一般納稅人整體減輕稅收負擔超過20億元，中央和地方兩級財政相應減少稅收收入、增加財政支出。其中，小規模納稅人的稅負明顯下降、大部分一般納稅人的稅負略有下降、原增值稅一般納稅人的稅負因進項稅額抵扣範圍增加而普遍下降。但交通運輸等行業稅負有所增加，國稅局對月均稅負增加萬元以上企業已開展財政扶持。
小規模納稅人稅負降幅達40%左右
據統計，截至今年3月底，上海市共有12.9萬戶企業經審核確認後納入了「營改增」改革試點範圍。從企業類型看，一般納稅人為4.1萬戶，占31.8%；小規模納稅人為8.8萬戶，占68.2%，小規模納稅人的稅負明顯下降，稅負降幅達40%左右。
部分行業解決貨物與勞務稅制不統一和重複徵稅問題
實行「營改增」改革後，有望從制度上根本解決貨物與勞務稅制不統一和重複徵稅問題，為現代服務業試點企業創造公平競爭的稅制環境。以某廣告公司為例，其主要收入為廣告收入，今年納入「營改增」試點範圍後即可開具增值稅專用發票，引發了這家廣告公司其大型客戶的高度關注。制度實施後有一家客戶年廣告投放近20億元，由於今年「營改增」稅制改革試點，採購廣告服務支付的增值稅進項稅額能在銷項稅額中抵扣，增加抵扣額將近1億元，確實降低了很多的稅負。為此，客戶表示將追加2012年廣告預算，由此推動了廣告公司的業務增長。
第二個案例，某工程技術集團有限公司是一家鋼鐵公司的子公司，實行「營改增」改革試點後，該公司原計徵營業稅的設計及技術服務變為增值稅勞務，其繳納的增值稅與原營業稅計算方法相比，減少73萬元。目前，該公司已著手逐步增加非核心業務的外包量，集中精力發展核心技術，這不但降低稅負，也改變該企業的經營模式，讓企業更專注在自己的強項，將自己的弱項外包，可以增加自己的競爭力。
另外「營改增」之後，國際運輸和研發設計將享受出口「零稅率」政策，對技術轉讓、技術諮詢、鑒證諮詢等服務貿易出口實行免稅政策，這對企業拓展服務出口將有積極意義，從而提升上海服務貿易出口的競爭力，擴大了現代服務業的國際市場需求。
貨物運輸業務稅負大幅增加
物流企業從事倉儲、貨代等「物流輔助服務」，其稅收負擔基本持平或增加不多，多數企業可通過內部降低成本增加效率等措施自行消化。但裝卸搬運服務和貨物運輸服務從3%的營業稅稅率調整為11%的增值稅稅率，上調幅度較大。特別是貨物運輸服務是物流企業最基本的服務，且實際可抵扣項目較少，導致試點後企業實際稅負大幅增加。
造成這一狀況的主要原因：一是貨物運輸業務增值稅稅率偏高；二是可抵扣進項稅額偏少。改徵增值稅後，交通運輸企業可抵扣的項目主要為購置運輸工具和燃油、修理費所含的進項稅。由於運輸工具購置成本高、使用年限長，尤其是船舶，使用年限可達20年以上，多數相對成熟的大中型企業，未來幾年或更長時間不可能有大額資產購置，因此實際可抵扣的固定資產所含進項稅很少。在貨物運輸業務中，燃油、修理費等可抵扣進項稅的成本在總成本中所占比重不足40%，即使全部可以取得增值稅專用發票並進行進項稅額抵扣，實際負擔率也會顯著增加。
此外，薪資成本、路橋費、房屋租金、保險費等主要成本均不在抵扣範圍，也是稅負增加的重要原因。貨物運輸業是非常競爭的行業，平均利潤率只有3%左右，稅負增加的結果，一方面降低企業利潤，影響行業發展；一方面在自身難以消化的情況下，必然引起運價上漲，從而推高物價。這樣的結果，顯然有違「試點方案」中，關於『改革試點行業總體稅負不增加或略有下降』的指導思想。
政策扶持稅負上升的部分交通運輸企業
「營改增」試點過程中，最可能出現的稅負上升情況是，交通運輸等行業因為稅率上調而抵扣不足產生稅負增加。2012年初，上海市出臺「關於實施營業稅改徵增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知」，對上海市「營改增」試點過程中因新老稅制轉換而產生稅負有所增加的試點企業實施過渡性財政扶持政策，也反映了部分行業稅負增加較多的現實。但從長期來看，不能依靠過渡性財政扶持政策根本解決企業稅負大幅增加的現實問題。
一季度，上海市財稅部門根據國家明確的「改革試點行業總體稅負不增加或略有下降」的稅制改革要求，及時研究制定了上海市過渡性財政扶持的配套措施，設立「營業稅改徵增值稅改革試點財政扶持資金」，並明確從2012年1月1日起，對因新老稅制轉換而產生稅負有所增加的試點企業，按照『企業據實申請、財政分類扶持、資金及時預撥』的方式，實施過渡性財政扶持政策。截至5月中旬，上海市已對今年一季度累計稅負增加3萬元，即月平均稅負增加1萬元以上的試點企業，開展了財政扶持資金的預撥工作，涉及試點企業近2,000家，預撥財政扶持資金近4億元，有效地平衡了試點企業稅負。
上海市國家稅務局及地方稅務局於二季度結合今年一季度的改革試點運行情況，進一步加大「營改增」改革試點的推進力度，為下半年在全國的擴大試點積累經驗。上海還將進一步探索擴大改革試點範圍，並向財政部、國家稅務總局等國家有關部門提出將與『1+6』行業(交通運輸業、研發和技術服務業、資訊技術服務業、文化創意服務業、物流輔助服務業、有形動產租賃服務業和鑒證諮詢服務業)相聯相關的行業及業務納入試點範圍的政策建議，進一步打通和延伸增值稅抵扣鏈條，實現充分抵扣，從根本上解決重複徵稅問題，確保實現「改革試點行業總體稅負不增加或略有下降」的目標要求。
減輕稅負，只是「營改增」試點的目標之一。上海營改增試點在破解影響現代服務業發展的稅制瓶頸方面邁出了關鍵性一步。實行「營改增」改革後，有望從制度上根本解決貨物與勞務稅制不統一和重複徵稅問題，為現代服務業試點企業創造公平競爭的稅制環境。
(本文作者偕德彰現為德安會計師事務所所長、台商張老師)
