第 228 期 (2018年8月份)
中國大陸房產稅的相關規定 作者：曾文龍
中國大陸房產稅的相關規定 曾文龍
這幾年，中國大陸房價繼續熱絡，中國大陸當局與學者專家熱烈討論，是否提高房產稅以作為抑制高房價的手段。
目前，中國大陸有關房地產的稅制有：房產稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、契稅……等。以下說明房產稅與土地增值稅的相關規定。
（一）房產稅是以房產為課徵對象，向產權所有人徵收的一種稅。在中國大陸境內擁有房屋產權的單位和個人都是房屋稅的納稅人。產權屬於全民所有的，以經營管理的單位和個人為納稅人；產權出典的，以承典人為納稅人；產權所有人、承典人均不在房產所在地的，或產權未確定及租典糾紛未解決的，以房產代管人或使用人為納稅人。自2009年1月1日起，外商投資企業，外國企業和組織以及外籍個人，依照「房產稅暫行條例」繳納房產稅。
房產稅以房產為課徵對象
關於計稅的依據，對於非出租的房產，以房產原值一次減除10％～30％的餘值為準，具體減除幅度由省、自治區、直轄市人民政府確定。對於出租的房產，以房產租金收入為計稅依據。房產稅採用比例稅率，按房產餘值計徵，稅率為1.2％；按房產租金收入計徵的，稅率為12％。
下列房產則免徵房產稅：
1.國家機關、人民團體、軍隊自用的房產，但出租房產以及非自身業務使用的生產、經營用，則不屬於免稅範圍。
2.由國家財政部門撥付事業經費的單位自用房產。
3.宗教寺廟、公園、名勝古蹟自用的房產，但其附設營業用房及出租的房產，則不屬於免稅範圍。
4.個人所有非營業用的房產。
5.經財政部批准免稅的其他房產，包括：
(1)損壞不堪使用的房屋和危險房屋，經有關部門鑑定後，可免徵房產稅。
(2)房產大修停用半年以上，經納稅人申請，稅務機關審核，在大修期間可免徵房產稅。
(3)在基建工地為基建工地服務的各種工棚、材料棚、休息棚、辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，在施工期間一律免徵房產稅。
(4)企業辦的各類學校、醫院、托兒所、幼兒園自用的房產，可免徵房產稅。
(5)老年服務機構自用的房免稅。
土地增值稅徵收範圍包括土地和地上物
（二）土地增值稅，是對有償轉讓國有土地使用權及地上建築物和其他附著物的單位和個人徵收的一種稅。徵收的範圍包括國有土地、地上建築物及其他附著物。轉讓房地產是指轉讓國有土地使用權、地上建築物和其他附著物產權的行為，不包括通過繼承、贈與等方式無償轉讓房地產的行為。
凡有償轉讓國有土地使用權、地上建築物及其他附著物並取得收入的單位和個人為土地增值稅的納稅人。各類企業單位、事業單位、國家機關、社會團體和其他組織，以及個體經營者、外商投資企業、外國企業及外國駐準機構，以及外國公民、華僑、港澳同胞等均在土地增值稅的納稅義務人範圍內。
土地增值稅的課稅對象是有償轉讓房地產所取得的土地增值額。以納稅人轉讓房地產取得的土地增值額為計稅依據，土地增值額為納稅人轉讓房地懺所取得的收入減除規定扣除項目金額後的餘額。納稅人轉讓房地產所取得的收入，包括轉讓房地產的全部價款及相關的經濟利益，具體包括貨幣收入、實物收入和其他收入。
土地增值稅分四級，稅率超額累進：增值額未超過扣除項目金額50％的部分，稅率為30％；增值額超過扣除項目金額50％，未超過100％的部分，稅率為40％；增值額超過扣除項目金額100％，未超過200％的部分，稅率為50％；增值額超過扣除項目金額200％以上部分，稅率為60％；
每級增值額未超過扣除項目金額的比例包括本比例數。
(本文作者曾文龍現為國立台北科技大學不動產估價師學分班班主任、臺商張老師)
