第 242 期 (2019年10月份)
臺商資金去的方向與來的優待作者：張朝坤
一般而言，投資人以合法匯入之外匯投資中國大陸企業(不管直接或間接)，得以外匯資金匯出，大概有四個情形：(1)獲配現金盈餘或股利。(2)減資、撤資或出售股權獲取現金。(3)從中國大陸境內轉投資境外而匯出資金。(4)內保外貸，是指中國大陸境內企業向境內銀行抵押資產，以取得境內銀行的借貸擔保函或備用信用證，然後以此獲得相關銀行境外分行的貸款。
然而，自2017年1月26日，中國大陸國家外匯管理局(以下簡稱「外管局」)發佈並施行＜關於進一步推進外匯管理改革完善真實合規性審核通知＞(匯發［2017］3號)(以下簡稱「三號文」)，針對匯率波動導致人民幣貶值及中國大陸境內資本持續外流情況，在境內外匯貸款結匯範圍、內保外貸資金回流、跨國公司外匯資金集中營運、自貿區外幣NRA帳戶結匯、直接投資外匯利潤匯出、境外直接投資真實性審核，以及全口徑境外放款監管等九個方面作出進一步規定，顯示外匯管理局在新的金融形勢下，加強資本寬進嚴出政策之監管態度。
其中，與臺商資金匯出較相關之規範，本文特別敘述如下：
一、匯款要先提證明才行
「三號文」根據《公司法》等相關規定，進一步重申中國大陸境內企業在匯出利潤前，應當先依法彌補以前年度虧損，且明確規定銀行為境內機構辦理等值5萬美元以上（不含）利潤匯出業務，應按真實交易原則審核與本次利潤匯出相關的董事會利潤分配決議（或合夥人利潤分配決議）、稅務備案表原件、經審計的財務報表，並在相關稅務備案表原件上加章簽注本次匯出金額和匯出日期。而對於匯出等值5萬美元（含）以下的利潤，銀行原則上可不審核交易單證，但對於資金性質不明確者，仍會要求申請人提交交易單證以供審核。
二、加強境外直接投資真實性及合規性審核
「三號文」規定，中國大陸境內機構辦理境外直接投資登記和資金匯出手續時，除應按規定提交相關審核材料外，還應向銀行說明投資資金來源與資金用途（使用計畫）情況，提供董事會決議（或合夥人決議）、合同或其他真實性證明材料。銀行按照展業原則加強真實性、合規性審核。
三、防範資金假借名義外逃
從法律層面而言，中國大陸近年境外直接投資的監管導向偏向於簡政放權，逐步由審批核准制轉為登記備案制，而外匯管理局對境外直接投資的外匯管理政策，亦將境外直接外匯投資審核權限下放至銀行，進一步強化銀行的審核義務，強調審核境外直接投資的真實性，防範假借投資之名實為非法轉移資本的情形。經銀行審核並向外匯管理局資本項目信息系統報送相關資訊後，申請人即可向境外匯出資金。不過，在外匯控管寬進嚴出的態勢下，境外直接投資面臨更加嚴格的控制。
近期以來，臺商希望將在中國大陸資金匯回來，主要有兩大原因，首先是「美中貿易戰」，影響臺商在中國大陸的投資和生產布局，因此希望能回臺投資。其次是自2017年起，世界各國陸續實施「共同申報準則」(common reporting standard，縮寫CRS)，海外資產透明化已是不可抵擋的世界趨勢。透過各國金融機構蒐集非當地稅務居民的金融帳戶資訊，並透過資訊交換制度，將其帳戶資訊提報給帳戶持有人之稅務居民國的稅務機關，以落實納稅義務人合法申報海外所得，準此，臺商金融帳戶資訊會交換出去，可能因此被追稅。
我政府各部會為配合行政院的「歡迎臺商回臺投資行動方案」，推動了五大策略，內容包括滿足用地需求、充裕產業人力、協助快速融資、穩定供應水電、以及提供稅務專屬服務，其中財政部規劃了三項措施，以解決臺商資金回臺課稅不確定性的疑慮。茲扼要評述如下：
一、 提供稅務專屬服務
財政部將設立專責聯繫單一窗口，提供稅務法規諮詢服務。適時成立專案小組，進行個案分析。建立網站專區，綜整相關資料供外界參考。諮詢相關資料予以保密，且不會移作查稅資料。
二、 對個人海外所得課稅規範發布解釋令
(一) 所得稅僅就「所得」課稅，臺商境外資金匯回，屬資金運用項目，未必涉及境外所得課徵所得稅或所得基本稅額問題，例如：收回境外投資股本或財富管理本金、向境外金融機構之借款、撤回原計畫境外投資之資金、存放境外財產等非境外所得，無須課稅。
(二) 境外所得，例如獲配境外被投資企業之盈餘或股利、在境外提供勞務取得報酬、處分境外資產利得等，然仍需進一步分析才知有無課稅問題。
1. 個人於取得海外所得年度是否具中華民國居住者身分？不具居住者身分之臺商，海外所得無課徵基本稅額問題。
2. 匯回之海外資金是否內含所得？如屬非所得之資金，無課稅問題。
3. 海外所得是否屬核課期間內(5年或7年)之所得？以逾核課期間之所得無課稅問題。
4. 個人當年度海外所得＜新臺幣(下同)100萬元時，無課徵基本稅額問題。
5. 個人當年度海外所得＞＝100萬元計入基本所得額後，基本所得額
＜＝670萬元，無課徵基本稅額問題。
6. 基本所得額＞670萬元時，(基本所得額－670萬元)X稅率20％＝基本稅額，如基本稅額＜＝一般所得稅額時，無須繳納基本稅額。
7. 基本稅額＞一般所得稅額時，應納之基本稅額＝基本稅額－一般所得稅額－海外已繳納所得稅(可扣抵稅額)。
三、 訂定海外資金匯回專法
政府考慮到其他海外資金匯回無法分析應稅或免課稅者，乃訂定「海外資金匯回管理運用及課稅條例」專法。擬採用此法之個人或營利事業須向所屬國稅局提出申請，核准後第一年匯回的資金扣取8％稅款，第二年匯回的資金扣取10％稅款，惟匯回之該項資金必須存入銀行管理專戶，自由運用資金最多5％，投資於核可之金融商品資金最多25％，如直接或間接實質投資產業，於完成(2年或4年)時可退投資金額的4％或5％的稅額。5年間有購買非生產用之不動產、有未依規定提取、移作他用、質借、擔保及有未依規定存回原外匯存款專戶者，該金額補徵20％稅款之差額，如此控管5年資金運用，
該存款專戶滿5年後，可分三年提回。
財政部長蘇建榮公開表示，「據臺商總會說臺商海外資金大概有10兆元規模」，這麼多錢回來一定要控管，否則恐重演2009年遺贈稅調降，資金流入股市與房地產，造成房價飆漲的惡果。
財政部接連發佈這三項措施，主要目的當然是歡迎臺商資金回臺投資的措施。但是臺商總會所稱這10兆元資金，如果都在中國大陸地區以外之境外公司的OBU帳戶，要匯回臺灣就比較容易。反之，則沒那麼樂觀了。
（本文作者張朝坤現為宏遠會計師事務所執業會計師、臺商張老師）
