第 252 期 (2020年8月份)
加工貿易貨物出口轉內銷業務辦理作者：蔡卓勳
■臺商諮詢問題摘要：受疫情影響，我東莞鞋廠面臨歐美訂單取消或延期，又接不到新訂單，但做好的貨也堆在廠裡出不去等難題。為此，想開展加工貿易內銷徵稅給企業尋找新的發展機遇。由於公司以外銷為主，不熟悉加工貿易貨物出口轉內銷的政策規定，請問，如辦理該類業務的申報流程及注意事項。
一、加工貿易貨物出口轉內銷申報流程■臺商張老師諮詢解答：
1.加工貿易內銷徵稅
內銷徵稅，是指加工貿易貨物在境內銷售並繳納稅款的行為，企業可靈活統籌國外國內兩個市場。內銷集中徵稅是指符合條件的加工貿易企業預先在海關審批備案後，可先行內銷加工貿易保稅貨物，再集中向主管海關辦理內銷納稅手續，企業可在主管海關窗口直接申報內銷徵稅報關單辦理納稅手續。。
實施內銷集中徵稅前，加工貿易企業採用“先征後銷”的方式向海關申請內銷，允許加工貿易企業內銷集中徵稅，即變先徵稅再出貨為先出貨再徵稅，為符合條件的加工貿易企業拓展內銷市場贏得寶貴的先機。
2.加工貿易內銷徵稅的辦理程式
目前，加工貿易企業已全部辦理金關二期加工貿易及保稅監管系統手（賬）冊，辦理內銷徵稅的流程是：先申報核注清單，再申報內銷報關單，由海關關稅部門辦理稅款計征手續。
申請加工貿易內銷集中徵稅的條件，是按企業信用等級實施分類管理：
A.高級認證、一般認證企業：無需提供擔保，事先向海關提交《集中辦理內銷徵稅手續情況表》備案即可。B.一般信用企業：需提供有效擔保，可採用海關保證金或有效期內銀行保函兩種形式。擔保計算方式：一般信用企業保證金（保函）金額=企業計畫月內銷納稅金額×50%
企業計畫內銷納稅金額=企業計畫內銷貨物金額×企業申請時匯率×綜合稅率（22%）
3.加工貿易內銷集中徵稅的申報時間
加工貿易企業，原應於每月15日前對上月內銷情況進行保稅核注清單及報關單的集中申報，但集中申報不得超過手（賬）冊有效期或核銷截止日期，且不得跨年申報。現簡化為不超過手（賬）冊有效期或核銷截止日期的前提下，最遲可在季度結束後15天內向海關申報完成納稅手續。
二、在出口產品轉內銷報關進口時應注意事項
1.注意銷售與徵稅的先後關係，避免出現擅自內銷的情況
目前，加工貿易貨物內銷有兩種形式：先稅後銷，適用於普通情形，企業須先辦理內銷徵稅手續後，再銷售價格貿易貨物；先銷後稅，適用於已辦理集中內銷手續的企業，可以先行內銷加工貿易保稅貨物，再集中向主管海關辦理內銷納稅手續。
2.關注以進料對口方式分批進口料件的內銷價格
進料加工進口料件或者其製成品內銷時，海關以料件原進口成交價格為基礎審價。屬於料件分批進口料件，並且內銷時不能確定料件原進口一一對應批次的，海關可按照同項號、同品名和同稅號的原則，以其合同有效期內或電子帳冊核銷週期內已進口料件的成交價格計算所得的加權平均價為基礎審查確定完稅價格。
3.在出口產品轉內銷時智慧財產權的問題
首先是審查產品的智慧財產權權屬情況。其次是授權問題，企業在轉內銷過程中，要嚴格遵守國內的智慧財產權保護制度，可結合產品的實際情況，與國內相關智慧財產權權利人協商涉及的智慧財產權授權許可。是屬於授權的，嚴格按照授權範圍或遵循權利人的許可內銷。
4.暫免徵稅內銷緩稅利息
海關總署發佈《海關總署關於暫免徵稅加工貿易貨物內銷緩稅利息的公告》（海關總署公告2020年第55號），決定自2020年4月15日至12月31日，對企業內銷加工貿易貨物的，暫免徵收內銷緩稅利息。
（本文作者蔡卓勳現為TSAI&TEAM蔡老師企業經營團隊總經理、臺商張老師）
