第 259 期 (2021年3月份)
臺商取得境外所得與在臺申報營利事業所得稅解析作者：何淑敏
(一) 屬人主義:營利事業之總機構在中華民國境內者，應就其中華民國境
內外全部營利事業所得，合併課徵營利事業所得稅。
(二) 屬地主義：營利事業之總機構在中華民國境外，而有中華民國來源所
得者，應就其中華民國境內之營利事業所得，依所得稅法規定課徵營利事
境外所得係指營利事業在境外從事各項投資、營運活動或提供勞務等所賺取的所得，例如獲配境外被投資事業盈餘或股利、於境外提供勞務所取得的報酬及處分境外資產產生的所得等。依據「臺灣地區與大陸地區人民關係條例」第 24 條規定，臺灣地區人民、法人、團體或其他機構有大陸地區來源所得者，應併同臺灣地區來源所得課徵所得稅。但其在大陸地區已繳納之稅額，得自應納稅額中扣抵。
臺灣地區法人、團體或其他機構，依上開規定第三十五條規定經主管機關許可，經由其在第三地區投資設立之公司或事業在大陸地區從事投資者，於依所得稅法規定列報第三地區公司或事業之投資收益時，其屬源自轉投資大陸地區公司或事業分配之投資收益部分，視為大陸地區來源所得，依前項規定課徵所得稅。但該部分大陸地區投資收益在大陸地區及第三地區已繳納之所得稅，得自應納稅額中扣抵。前二項扣抵數額之合計數，不得超過因加計其大陸地區來源所得，而依臺灣地區適用稅率計算增加之應納稅額。因此，臺商在中國大陸獲利，以盈餘分配方式匯出股利至臺灣母公司，或將股利匯出至第三地，再分配給臺灣母公司，均屬臺灣母公司之境外所得，應依據上開規定在臺灣報繳營利事業所得稅。
三、案例說明
甲公司109年國內課稅所得額2000萬元，其有子公司BVI公司持有100%之中國大陸公司盈餘分配600萬元，中國大陸公司已繳納股利所得稅60萬元，其營利事業所得稅申報與稅額扣抵情形如下：
|
國內所得額2000萬元 稅率20% |
BVI公司源自中國大陸投資收益600萬元 |
合併所得額2600萬元 稅率20% |
|---|---|---|
|
應納稅額400萬元 |
已繳中國大陸所得稅60萬元 |
總應納稅額520萬元 |
|
|
可抵減稅額60萬元 |
增加應納稅額120萬元 |
乙公司109年國內課稅所得額負100萬元，其子公司BVI公司持有
100%之中國大陸公司盈餘分配80萬元，中國大陸公司已繳納股利所得稅8萬元，其另一家美國子公司盈餘分配150萬元，繳納股利所得稅20萬元，其營利事業所得稅申報與稅額扣抵情形如下：
|
國內所得 |
海外所得 |
合併總所得 |
|---|---|---|
|
臺灣+中國大陸+第三地源自中國大陸投資收益=-100萬元+0元+80萬元=-20萬元 稅率20% |
美國境外所得150萬元 |
合併總所得=國內所得+境外所得=-20萬元+150萬元=130萬元 稅率20% |
|
應納稅額0元 |
已納稅額20萬元 |
總應納稅額26萬元 |
|
中國大陸已納稅額8萬元不得扣抵 |
美國已納稅額20萬元可全數扣抵 |
增加應納稅額26萬元 |
(三)轉讓投資中國大陸之第三地公司股權與稅額扣抵
臺灣丙公司獲配源自BVI-1公司轉讓BVI-2公司股權之股權轉讓投資收益，BVI-1公司轉讓BVI-2公司股權時，雖在中國大陸繳納股權轉讓所得稅，但非源自中國大陸地區股利分配投資收益所繳納之稅款，依臺灣地區與中國大陸地區人民關係條例規定，非屬中國大陸地區來源所得，不得扣抵丙公司營利事業所得稅。
(本文作者何淑敏會計師現為智興科技有限公司財務長、臺商張老師)
