第 173 期 (2013年8月份)
大陸交通運輸業營業稅改增值稅8月全國推開作者：偕德彰
營業稅改增值稅的背景形勢
試點地區→第一批 1.上海 2012.1.1
→第二批 2.北京市 3.天津市 4.江蘇省 5.安徽省 6.浙江省 7.福減省 8.湖北省 9.廣東省 2012.8.1
→第三批 按行業在全國推開9+22個省及自治區 2013.8.1
營業稅改增值稅按行業全國推進的目的
第三批按行業在全國推開9+22→2013.8.1→
1. 稅率設置比較簡單 2. 1+6行業先期推開
3.改革模式不再是地區試點 4.9+22省同時推開
5.成熟一個行業推進一個行業 6.增加行業 鐵路運輸 郵電通信(稍後安排)
大陸國務院2013年4月10日常務會議決定進一步擴大「營改增」試點。擴圍從地區行業兩方面展開：一方面，自2013年8月1日起，將交通運輸業和部分現代服務業「營改增」試點在全國範圍內推開，適當擴大部分現代服務業範圍，將廣播影視作品的製作、播映、發行等納入試點。另一方面，擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業納入「營改增」試點，力爭「十二五」期間全面完成「營改增」改革。
按照大陸「營改增」規劃，分為三步驟：第一步，在部分行業部分地區進行「營改增」試點。上海作為首個試點城市2012年1月1日已經正式啟動「營改增」。第二步，選擇部分行業在全國範圍內進行試點，從2013年8月1日起，交通運輸業和部分現代服務業「營改增」試點就將在全國範圍內推開。第三步，在全國範圍內實現「營改增」，也即消滅營業稅。
大陸於2012年開始實施營業稅改徵增值稅(以下簡稱「營改增」)試點，將交通運輸業和部分現代服務業納入本次試點範圍。選擇交通運輸業試點主要考慮的是：一是交通運輸業與生產流通聯繫緊密，在生產性服務業中佔有重要地位；二是運輸費用屬於現行增值稅進項稅額抵扣範圍，運費發票已納入增值稅管理體系，改革的基礎較好。選擇部分現代服務業試點主要考慮：一是現代服務業是衡量一個國家經濟社會發達程度的重要標誌，通過改革支持其發展有利於提升國家綜合實力；二是選擇與製造業關係密切的部分現代服務業進行試點，可以減少產業分工細化存在的重複徵稅因素，既有利於現代服務業的發展，也有利於制造業產業升級和技術進步。
「營改增」自2012年1月1日自上海試點開始，北京市於2012年9月1日完成新舊稅制轉換。江蘇省、安徽省應當於2012年10月1日完成新舊稅制轉換。福建省、廣東省應當於2012年11月1日完成新舊稅制轉換。天津市、浙江省、湖北省應當於2012年12月1日完成新舊稅制轉換。經過多個地區及行業的試點，「營改增」改革在制度上已經逐漸完善，具備進一步擴大試點條件。此次，國務院常務會議決定將從地區和行業兩方面同時擴大「營改增」試點。
作為大陸結構性減稅的重頭戲，「營改增」的最大特點是消除重複徵稅，上一環節的銷項稅即為下一環節的進項稅，環環相扣形成抵扣鏈條。據測算2013年，全部試點地區的企業將減輕負擔約1,200億元；最受惠的行業是交通運輸業和部分現代服務業。「營改增」試點抓住了交通運輸和物流業這個產業鏈條較長的關鍵行業，減輕其稅負，降低其經營成本，從而降低企業生產成本和最終商品的成本價格，給產業鏈上眾多企業都能帶來利好，對降低物價大有裨益。
營業稅改徵增值稅的經濟效應分析如下：
u在優化產業結構方面，將現行適用於第三產業的營業稅，改為實行增值稅，更有利於第三產業隨著分工細化而實現規模拓展和品質提升。同時，分工會加快生產和流通的專業化發展，推動技術進步與創新，增強經濟增長的內生動力。
u在擴大國內需求方面，營業稅改徵增值稅消除了重複徵稅，對投資者而言，將減輕其用於經營性或資本性投入的中間產品和勞務的稅收負擔，相當於降低投入成本，增加投資者剩餘，有利於擴大投資需求；對生產者和消費者而言，在生產和流通環節消除重複徵稅因素後，商品和勞務價格中的稅額減少，可以相應增加生產者和消費者剩餘，有利於擴大有效供給和消費需求。
u在深化產業分工方面，營業稅改徵增值稅既可以從根本上解決多環節經營活動面臨的重複徵稅問題，推進現有營業稅納稅人之間加深分工協作；也將從制度上使增值稅抵扣鏈條貫穿於各個產業領域，消除目前增值稅納稅人與營業稅納稅人在稅制上的隔離，促進各類納稅人之間開展分工協作。
u在改善外貿出口方面，營業稅改徵增值稅將實現出口退稅由貨物貿易向服務貿易領域延伸，形成出口退稅寬化效應，增強服務貿易的國際競爭力；貨物出口也將因外購生產性勞務所含稅款可以納入抵扣範圍，形成出口退稅深化效應，有助於進一步拓展貨物出口的市場空間。
u在促進社會就業方面，以服務業為主的第三產業容納的就業人群要超過以製造業為主的第二產業，營業稅改徵增值稅帶來的產業結構優化效應，將對就業崗位的增加產生結構性影響；隨著由於消除重複徵稅因素帶動的投資和消費需求的擴大，將相應帶來產出拉動型就業增長。
「營改增」減輕納稅人稅負相當於增加投資者剩餘，有利於擴大投資和消費需求，促進服務業發展，而服務業吸納就業能力強，必將帶動就業規模的擴大和居民收入的提高。據有關專家測算，受「營改增」因素推動，上海2012年當年增加就業14萬人左右。同時消除社會生產和流通環節重複徵稅現象，直接降低了企業的經營成本，消費品價格隨之降低，對穩定物價也產生積極影響，這應該是大陸積極推動營業稅改增值稅的重要理由。
(本文作者偕德彰現為德安會計師事務所所長、台商張老師)
