第 160 期 (2012年2月份)
大陸不同代銷方式的稅金負擔作者：蔡卓勳
■台商諮詢問題摘要
請問大陸目前常見的代銷方式有哪些？要繳多少稅金？哪種代銷方式較好？謝謝。
■台商張老師諮詢解答
ㄧ、
1.目前在大陸常見的代銷方式有兩種：一種是視同買斷方式的代銷模式；另一種是以收取手續費方式的代銷做法。
2.上述兩種代銷行為模式都須負擔增值稅，但收取手續費模式進行的代銷行為是屬於代理行為的一種，在大陸稅法上的認定歸屬在服務業，所以是另有營業稅的納稅義務。
二、舉例解析此兩種方式的資金收入與稅額負擔如下：
甲公司委託乙公司代銷，雙方均為一般納稅人；委託代銷期間共銷售10,000件商品：
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代銷模式 |
(一)以視同買斷方式代銷 |
(二)以收取手續費方式代銷 |
|---|---|---|
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代銷協議 |
1.乙公司以800元/件買斷商品，再按1,000元/件賣出； 2.差價200元/件歸乙公司所得。 |
1.乙公司按1,000元/件(不含稅)代銷甲公司商品； 2.乙公司收取售價20%手續費； 3.甲公司按出售清單加計增值稅17%， 開含稅發票(1,170元/件)向乙公司收款。 |
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資金收入及稅金甲 |
1.資金收入200萬元 2.應繳增值稅稅額＝銷項稅170－進項稅136＝34萬元 |
1.資金收入800萬元 2.增值稅銷項稅額=1000×17%＝170萬元 |
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資金收入及稅金乙 |
1.資金收入200萬元 2.應繳增值稅稅額＝銷項稅170－進項稅136＝34萬元 |
1.資金收入200萬元
2.營業稅目屬於服務業，應繳營業稅＝200×5%＝10萬元
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資金收入及稅金雙方合計 |
1.合計資金收入1,000萬元 2.合計應交稅金(136+34)170萬元 註：不考慮雙方所得稅 |
1.合計資金收入1,000萬元 2.合計應交稅金(170+10)180萬元 註：未計入城建稅7%及教育費附加3% |
三、至於哪種是較有利的代銷方式，則在抉擇時所要斟酌的不僅止於單項的稅務成本，其他如區域市場環境、貴公司的產品特性，及對代銷公司背景與銷售模式的風險評估等，都必須納入代銷方式選擇的考量。
(本文作者蔡卓勳現為TSAI＆TEAM企業經營顧問團隊總顧問、台商張老師)
