大陸台商經貿網,定位為大陸台商入口網,提供豐富的兩岸經貿資訊

會計稅務

由境外公司購買機器設備租給大陸境內企業應繳納稅金種類及作業程序為何？

一、租赁的類别：（如另附件）

1、直接租赁：是相對與轉租賃而言的概念。是指出租人直接購進租出的交易方式，即由出租人用籌措到的資金，向製造商支付貨款，購進設備後直接出租給承租人，普通的直接租賃一般由兩個合同構成：（1）出租人與承租人簽訂的租賃合同；（2）出租人根據承租人的要求與廠商簽訂一項買賣合同。直接租賃是最普遍發生的租賃。

2、融资租赁：是資產的所有者(出租人)與資產的使用者(承租人)就資產的使用所簽訂的不可撤銷的合同約定，它定義了所有相關的條款，包括租金額，租期和付款週期等。一般租賃交易由三方(出租人、承租人和供應商)參與，由兩個合同(租賃合同和購買合同)構成。融資租賃交易是一種價值和使用價值分別實現，所有權和使用權分離的交易方式。對承租人來說，通過出租人出資購買租賃物，自己承租使用，是一種以物為載體的融資方式；對出租人來說，則是通過物權主張債權，獲得貨幣的增值；對出賣人（廠商）來說，通過出租人進行融資租賃交易，是一種行銷方式，加強了產品的流通和貨幣的回籠，比自己開展分期付款要有利得多。而這種債權物權化的特徵，一方面不僅使出租人因擁有租賃物的所有權可以收取租金，而且在承租人破產時，可以對抗第三人；另一方面，承租人在租賃期限內，出租人將所有權轉讓時也不得影響承租人對租賃物的佔有和使用，原租賃關係對新所有人仍然有效。

二、税賦：

1、經營傳統租賃業務的租賃公司是以其交易的周轉額(既全部租金收入)作為營業稅的納稅基數，稅率是5%。

2、在所有跨國租賃和涉及到境外融資的租賃交易中,無論哪種類型的租賃公司，其支付給境外債權人的租金或利息中的差價，都要支付10%的預提所得稅。

3、進口的租賃物件，還要交納進口關稅。不同類型的設備，適用不同的稅率。

4、根據增值稅法所規定的租賃物件所屬的類別的不同，要雛該租賃物件所應負擔的17%或13%的增值稅。並且，由於中國實行的是生產型增值稅制度，無論是出租人還是承租人，都不能抵扣這部分增值稅額

5、經營性租賃稅收標準：

6、融资性租赁税收标准：

融資租賃又稱設備租賃或現代租賃，是指實質上轉移與資產所有權有關的全部或絕大部分風險和報酬的租賃。資產的所有權最終可以轉移，也可以不轉移。

三、租賃作業流程：

一筆設備進口融資租賃交易，除要涉及承租人、出租人、國外設備供應三個交易主體外，還會涉及、銀行、保險、運輸公司等其他交易主體，法律合同包括買賣、融資租賃、委託、借款、保險、抵押、轉讓、擔保等多個法律關係。其流程如下，供参考。

  1、承租人根據自己的需求選擇設備和供應商；

  2、承租人選擇租賃公司向出租人提出融資租賃申請，提供必要的檔和資料；

  3、出租人審查承租人和專案的信用和還款能力，做出是否接受或有條件接受的決策；

  4、出租人與承租人商洽融資租賃條件並簽署融資租賃合同；

  5、出租人根據承租人對供應商和設備的選擇，接受承租人的委託與供應商進行商務談判，或直接按承租人商定的購買條款，與供應商簽署購買合同，承租人附簽確認，供應商明確設備的瑕疵和售後服務直接對承租人負責；

  6、出租人向銀行、投資機構申請融資並簽署融資協議；

  7、出租人依據購買合同的約定申請對外開具信用證，國內銀行對外開證，國外通知銀行通知供應商審證；

  8、根據購買合同的約定，出租人(或供應商)依據合同規定的交貨期與運輸公司簽訂定倉、運輸合同；

  9、出租人根據購買合同和融資租賃合同關於保險的規定與保險公司簽署運輸、安裝、財產等保險合同並投保；

  10、運輸公司履行運輸合同；

  11、供應商向國外通知行交單議付、國內開證銀行要求出租人審單無誤後，對外兌付信用證；

  12、承租人依據購買合同條款提貨驗收；

  13、支付運輸倉儲等費用；

  14、供應商提供安裝調試、培訓等售後服務；

  15、承租人按融資租賃合同的規定履行租金支付義務；

  16、融資租賃公司履行融資還款協議；

  17、租賃期滿、承租人支付租金完畢，出租人按融資租賃合同的約定轉移融資租賃資產所有權。

附件

融資租賃與經營租賃的區別

一般來講，在會計準則中凡不屬於融資租賃的租賃都屬於經營租賃。與融資租賃相比，經營租賃有著諸多的不同之處。可以把經營租賃與融資租賃的主要差別歸納如下：

1．對權利的最終要求不同。 經營租賃的最大特點在於承租人租賃資產的目的僅限於使用資產，在租賃期滿後一般將資產如數歸還給出租人，而不考慮最終取得資產的所有權。在融資租賃中，承租人不但考慮在租賃期間內使用出租人的資產，而且意在於租賃期屆滿時獲得資產的所有權。通常，在租賃期滿時，承租人可以根據租賃契約中規定的優先購買選擇權，支付一筆為數不多的轉讓費，即可獲得其所租賃的資產。從這個意義上講，融資租賃實際上是一種融資行為。

2．在租約的可否撤銷條款上不同。在經營租賃中，承租人有權在租賃期滿前便撤銷租賃契約。而融資租賃的契約通常是不可撤銷的。

3．租賃期長短不同。由於經營租賃的目的主要是取得資產的使用權而並非最終獲得資產，所以租賃期間較短，通常遠遠短於資產的有效經濟壽命。而融資租賃的期限則較長，有時甚至長於資產的有效經濟壽命。

4．租金總額是否接近於租賃資產的公允價值。由於租賃期間較短，經營租賃的租金總額往往只占租賃資產公允價值的一小部分，而且經營租賃租金屬於一種非全額清償，即出租人的投資回收來源於不同的承租人支付的租金。而融資租賃類似於購買，因此其租金總額一般接近於甚至等於租賃資產的公平市價。

5．履約成本的承擔者不同。對於經營租賃，租賃資產有關的稅金、保險費和修理費等一般不是由承租人承擔，儘管在確定租金時，出租人可能通過提高租金的方式把上述費用轉嫁給承租人。對於融資租賃來說，這些費用通常都是由承租人承擔的。

6. 作用不同由於租賃公司能提供現成融資租賃資產，這樣使企業能在極短的時間，用少量的資金取得並安裝投入使用，並能很快發揮作用，產生效益，因此，融資租賃行為能使企業縮短項目的建設期限，有效規避市場風險，同時，避免企業因資金不足而放過稍縱即逝市場機會。經營租賃行為能使企業有選擇地租賃企業急用但並不想擁用的資產。特別是工藝水準高、升級換代快的設備更適合經營租賃。

7. 兩者判斷方法不同。融資租賃資產是屬於專業租賃公司購買，然後租賃給需要使用的企業，同時，該租賃資產行為的識別標準，一是租賃期占租賃開始日該項資產尚可使用年限的75%以上；二是支付給租賃公司的最低租賃付款額現值等於或大於租賃開始日該項資產帳面價值的90%及以上；三是承租人對租賃資產有優先購買權，並在行使優先購買權時所支付購買金額低於優先購買權日該項租賃資產公允價值的5%；四是承租人有繼續租賃該項資產的權利，其支付的租賃費低於租賃期滿日該項租賃資產正常租賃費的70%。

總而言之，融資租賃其實質就是轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬，某種意義來說對於確定要行使優先購買權的承租企業，融資租賃實質上就是分期付款購置固定資產的一種變通方式，但要比直接購買高得多。

而對經營租賃則不同，僅僅轉移了該項資產的使用權，而對該項資產所有權有關的風險和報酬卻沒有轉移，仍然屬於出租方，承租企業只按合同規定支付相關費用，承租期滿的經營租賃資產由承租企業歸還出租方。

台商張老師：邱創盛先生