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會計稅務

老師，您好！有幾個稅務問題想向您請教：茶葉(烏龍茶，稅號09203010)現階段進大陸是否已適用於ECFA的零關稅? 以茶包(袋茶)的方式也可適用嗎(每件商品的淨重≤3千克)? 進至大陸是否還需繳納13%的進口增值稅給大陸海關? 進口增值稅是否按進口到岸價（比如說CIF GUANGZHOU）的13%。據我所瞭解，大陸地區尚有17%的增值稅，我們從台灣地區以ECFA條例出口貿易，是否也需在繳交這17%的增值稅? 若像我司當地沒已設立公司，這17%的增值稅是否就沒有可以抵扣作用了。17%的增值稅與13%的進口增值稅有沒有可以抵扣或是重複的部分? 初步估算起來，此貿易的成本似乎皆高出了許多，也不知我瞭解的狀況是否有誤，故想向老師請教。麻煩您了，謝謝。

蔡老師覆詢提供參考如下：

一、茶葉進口大陸的海關編碼及稅率說明

1.按「中華人民共和國進出口關稅條例」，進口的工業產品的增值稅為17%、農產品為13%。增值稅除符合規定的某些特定項目有減稅之外，所有產品均須徵收增值稅。

2.進口茶葉以一般貿易進境大陸，其「最惠國稅率」關稅稅率為15%，普通稅率為100%，進口增值稅為13%。依大陸進口稅則規定，台灣輸往大陸的農產品均採用「最惠國稅率」徵收關稅。

3.大陸規定進口貨物的關稅與增值稅於報關時合併徵收：

    台灣茶葉在ECFA相關規範中已於2013年1月1日降至零關稅；而進口增值稅13%是不能免徵的，於進口時由海關代徵。

    其中要注意的是：屬於早收清單項目的商品必須要申請ECFA原產地證明，才可適用優惠關稅待遇。

4.如該進境口岸茶包同稅號09203010烏龍茶，則海關監管條件相同。

二、必須有內銷增值稅專用發票才能與進口增值稅作進銷扣抵

(一)內銷『增值稅』按納稅人的身份資格，適用其相關規定之的抵扣與繳納：

納稅人須向稅務局提出資格申請，由稅務局審查予以認定，大陸分為「一般納稅人」和「小規模納稅人」兩種。

1. 「一般納稅人」：

(1)增值稅17%計算銷項稅額；

(2)進銷項可以抵扣；

(3)可開出增值稅專用發票（抵扣/作賬用）或普通發票（作賬用）。

2. 「小規模納稅人」：

(1)增值稅3%計算銷項稅額；

(2)進項不可以抵扣，作成本費用；

(3)只能開立作賬用的普通發票。

(如買方需要增值稅專用發票時，則到稅局申請代開，銷售方無法使用扣抵)

(二)若企業本身未在大陸設立公司，則可由「一般納稅人」身份的進口代理商辦理抵扣。

蔡卓勳